Wyszukiwarka ustaw

2018 Pozycja 200

©Telksinoe s. 1/267

Opracowano na podstawie: t.j.

Dz. U. z 2018 r., poz. 200,

Dz. U. z 2017 r., poz. 2494,

Dz. U. z 2018 r., poz. 106, 138, 317, 398, 650, 685, 858.

U S T A W A

z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych

Rozdział 1

Podmiot i przedmiot opodatkowania

Art. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów

osób fizycznych.

Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:

1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów

specjalnych produkcji rolnej;

2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;

3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;

4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem

prawnie skutecznej umowy;

5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania

lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu

wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub

śmierci jednego z nich;

6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na

zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku

tonażowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 511, z 2015 r. poz. 211 oraz z 2016 r.

poz. 1948), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

6a) przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca

2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

(Dz. U. poz. 1206 i 1948), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

7) świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu

rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.

2. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca

na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym

(naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja

18.05.2018

©Telksinoe s. 2/267

materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja

warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów

uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,

ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego

oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania

zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,

wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub

kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

3. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach

i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in

vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu,

hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic,

hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla

i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

3a. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów

zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku

nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

4. Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to

gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

5. (uchylony)

6. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody

pochodzą z czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Art. 3. 1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich

dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów

(nieograniczony obowiązek podatkowy).

1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych

lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 3/267

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku

podatkowym.

2. (uchylony)

2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów

(przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony

obowiązek podatkowy).

2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody

(przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie

stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego

stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny

zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do

takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia

jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych

niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku

giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz

z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i

obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w

funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie

prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów

(akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa – jeżeli co najmniej

50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu

inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,

bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

18.05.2018

©Telksinoe s. 4/267

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych

lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki

organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce

zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

2c. Wartość aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień

miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym

przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych

dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana

na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych

na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w

którym doszło do uzyskania przychodu.

2d. Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się

przychody wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów),

o których mowa w ust. 2b pkt 1–6.

3. Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów

położonych za granicą wolni są członkowie personelu przedstawicielstw

dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz inne osoby korzystające

z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych na podstawie umów

lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych, jak również członkowie

ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami

polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 4. (uchylony)

Art. 4a. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska.

Art. 5. Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy uważa się

również znajdującą się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną,

w której Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie

z prawem międzynarodowym wykonuje prawa odnoszące się do badania i eksploatacji

dna morskiego i jego podglebia oraz ich zasobów naturalnych.

Art. 5a. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

18.05.2018

©Telksinoe s. 5/267

1) inwestycjach – oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia

29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047, z późn. zm.1)),

zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;

2) składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy

o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane

z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały

uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3;

3) przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów

Kodeksu cywilnego;

4) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo

wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych

i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji

określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne

przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

5) Ordynacji podatkowej – oznacza to ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. –

Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.2));

6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej –

oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze

złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych

i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób

zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych

przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9;

7) ustawie o rehabilitacji zawodowej – rozumie się przez to ustawę z dnia

27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób

niepełnosprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 777,

935 i 1428);

1)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2255 oraz

z 2017 r. poz. 61, 245, 791, 1089 i 2201.

2)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2017 r. poz. 648, 768,

935, 1428, 1537 i 2169.

18.05.2018

©Telksinoe s. 6/267

8) urzędzie skarbowym – oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego

odpowiednio właściwy dla podatnika lub płatnika naczelnik urzędu skarbowego

wykonuje swoje zadania;

9) (uchylony)

10) (uchylony)

11) papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa

w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1768);

12) dyskoncie – oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru

wartościowego przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru

wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia

papieru wartościowego w drodze spadku lub darowizny – różnicę między kwotą

uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez spadkodawcę lub

darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego;

13) pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe,

o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c–i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.

o obrocie instrumentami finansowymi;

14) funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze

zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz

ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów

o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy

emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu

funduszy emerytalnych;

15) ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym – oznacza to ustawę z dnia

20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157

i 2175);

16) ustawie o działalności pożytku publicznego – oznacza to ustawę z dnia

24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U.

z 2016 r. poz. 1817 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60, 573 i 1909);

17) ustawie o podatku od towarów i usług – oznacza to ustawę z dnia 11 marca

2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221);

18) ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym – oznacza to ustawę z dnia

19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1834);

18.05.2018

©Telksinoe s. 7/267

19) (uchylony)

19a) samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu

przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej

nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie

więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony

jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą

przegrodą:

– klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do

podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem

siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako

konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami

o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym,

i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach,

określone dla następujących przeznaczeń:

– agregat elektryczny/spawalniczy,

– do prac wiertniczych,

– koparka, koparko-spycharka,

– ładowarka,

– podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

– żuraw samochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na

podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;

20) małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze

sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie

przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty

odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych

w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy

Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku

podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

18.05.2018

©Telksinoe s. 8/267

21) certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania

podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji

podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika;

22) zagranicznym zakładzie – oznacza to:

a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na

terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo

działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział,

przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania

bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium

jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium

innego państwa,

c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania

na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli

osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i

pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest

Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej;

23) ustawie o emeryturach kapitałowych – oznacza to ustawę z dnia 21 listopada

2008 r. o emeryturach kapitałowych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1097 oraz z 2017 r.

poz. 38);

23a) umowie o pomocy przy zbiorach – oznacza to umowę o pomocy przy zbiorach,

o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym

rolników (Dz. U. z 2017 r. poz. 2336 oraz z 2018 r. poz. 650 i 858);

24) PKWiU – oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną

rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie

Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz

z 2009 r. poz. 256 i 1753)3);

25) oznaczeniu „ex” – oznacza to, że zakres wymienionych wyrobów lub usług jest

węższy niż określony w podanym grupowaniu PKWiU;

26) spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28;

3)

Rozporządzenie utraciło moc z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie § 4 rozporządzenia Rady

Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)

(Dz. U. poz. 1676), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.

18.05.2018

©Telksinoe s. 9/267

27) rachunku zbiorczym – oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia

29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

28) spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na

podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października

2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294

z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne,

rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym

państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego

państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie

opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich

osiągania;

29) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika

w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c i d;

29a) wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są

udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w

innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej

tych udziałów (akcji);

30) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której

mowa w pkt 28 lit. c i d;

31) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek,

o których mowa w pkt 28 lit. c i d;

32) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki,

o której mowa w pkt 28 lit. c i d, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej

spółce;

33) wspólniku – oznacza to również akcjonariusza;

34) komercjalizowanej własności intelektualnej – oznacza to:

a) patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór

użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji

topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 10/267

prawo z pierwszeństwa – określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. –

Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2017 r. poz. 776),

b) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,

c) równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do

wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej

(know-how),

d) prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a–c na

podstawie umowy licencyjnej;

35) podmiocie komercjalizującym – oznacza to twórcę uprawnionego do praw lub

wartości wymienionych w pkt 34 lit. a–c, a także zawarcia umowy licencyjnej,

o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej

komercjalizowaną własność intelektualną;

36) krótkiej sprzedaży – oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b

rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012 z dnia

14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów

dotyczących swapów ryzyka kredytowego (Dz. Urz. UE L 86 z 24.03.2012,

str. 1);

37) postępowaniu restrukturyzacyjnym – oznacza to postępowanie

restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo

restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508);

38) działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą

badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny

w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do

tworzenia nowych zastosowań;

39) badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub

teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej

wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na

bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej

wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz

umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług

lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów,

procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów

18.05.2018

©Telksinoe s. 11/267

składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku

laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy,

szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także

budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do

uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;

40) pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie

i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,

technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do

planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub

ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących

rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,

procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet

jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,

testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub

usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego

funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie

techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie

został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można

wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt

pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania

komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych

i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;

41) przepisach o systemie oświaty – oznacza to przepisy ustawy z dnia 7 września

1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 i 2203), przepisy ustawy

z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59, 949

i 2203) lub przepisy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań

oświatowych (Dz. U. poz. 2203);

42) ustawie o CEIDG – oznacza to ustawę z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej

Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla

Przedsiębiorcy (Dz. U. poz. 647).

Art. 5b. 1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności,

jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

18.05.2018

©Telksinoe s. 12/267

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich

wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów

niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych

przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego

z prowadzoną działalnością.

2. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą

prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8

ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Art. 5c. (uchylony)

Art. 5d. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:

1) art. 5a pkt 19a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania

technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów,

potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu

rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych

wymagań;

2) art. 5a pkt 19a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie

z przepisami o ruchu drogowym.

Art. 6. 1. Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych

przez nich dochodów.

2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa

w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność

majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być,

z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym,

opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1

i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot

określonych w art. 26 i art. 26e; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga

małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych

dochodów małżonków.

2a. Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego

z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi

ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka

18.05.2018

©Telksinoe s. 13/267

do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa

się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

3. Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden

z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których

dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości

niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

3a. Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają

zastosowanie również do:

1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym

niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub

w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo

w Konfederacji Szwajcarskiej,

2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi

podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla

celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim

Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

– jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu

osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali

certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepisy

ust. 8–10 stosuje się odpowiednio.

4. Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi

podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,

wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono

separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku

małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa

karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym

samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały

zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) do ukończenia 25. roku życia uczące się w szkołach, o których mowa

w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub

w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe

18.05.2018

©Telksinoe s. 14/267

obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku

podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach

określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę

stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b

pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której

mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

– podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony

w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od

połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7,

z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)

opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

4a. Zasada i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 4, mają

zastosowanie również do osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a, samotnie

wychowujących w roku podatkowym dzieci, jeżeli łącznie spełniają następujące

warunki:

1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji

Szwajcarskiej;

2) osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przychody w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu

osiągniętego w danym roku podatkowym;

3) udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów

podatkowych.

4b. Do podatników, o których mowa w ust. 4a, przepisy ust. 8–10 stosuje się

odpowiednio.

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania

w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej

dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy

o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku

tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego

i przemysłów komplementarnych.

18.05.2018

©Telksinoe s. 15/267

9. Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2

ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie

z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów

specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o

zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r.

o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu

okrętowego i przemysłów komplementarnych.

10. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do

podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2

i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

11. Za całkowite przychody, o których mowa w ust. 3a i 4a, uważa się przychody

osiągnięte ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1, bez względu na miejsce położenia

tych źródeł przychodów.

12. Przepisy ust. 3a i 4a stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej

wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych

ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu

podatkowego państwa, w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celów

podatkowych.

13. Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 3a i 4a,

są obowiązani udokumentować wysokość całkowitych przychodów osiągniętych

w danym roku podatkowym, przedstawiając zaświadczenie wydane przez właściwy

organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii

Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w którym osoby te mają miejsce

zamieszkania dla celów podatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość

całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.

Art. 6a. 1. Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między

którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony

przez podatnika, który:

1) zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego

małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego;

2) pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek

zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.

2. Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1:

18.05.2018

©Telksinoe s. 16/267

1) stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;

2) stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a i 8–13;

3) nie stosuje się przepisu art. 6 ust. 4.

Art. 7. 1. Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych,

z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów

oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie

przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

2. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody

małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków.

3. Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których

orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów.

Art. 8. 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej

własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego

użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się

proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem

ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega

opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku

przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

1a. Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach

określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których

dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących

kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki

niebędącej osobą prawną.

3. Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do

małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła

określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego

posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie

o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.

18.05.2018

©Telksinoe s. 17/267

4. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, należy złożyć właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6,

pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania

lub wspólnego użytkowania rzeczy.

5. Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków,

wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie

zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości

osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo

orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków

i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek

zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej

straty) z tego tytułu.

6. Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków,

wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych,

chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został

otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym

przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania

rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu

skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości dochodu przez jednego

z małżonków.

7. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, oraz zawiadomienie, o którym mowa

w ust. 6, podatnicy mogą złożyć z wykorzystaniem wzoru określonego przez ministra

właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 45b pkt 6.

Art. 9. 1. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego

rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz

dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano

poboru podatku.

1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem

opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29–30c,

art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł

przychodów.

2. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24–25 oraz art. 30f nie

stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich

18.05.2018

©Telksinoe s. 18/267

uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę

przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

3. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym,

można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie

następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia

w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

3a. Przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

1) z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1

pkt 8, oraz

2) ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

4. Przepis ust. 3 ma zastosowanie do straty z działów specjalnych produkcji

rolnej, jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych

pięciu kolejnych lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg.

5. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio, gdy w okresie, o którym mowa w tym

przepisie, podatnik jest opodatkowany na zasadach określonych w rozdziale 2 ustawy

o zryczałtowanym podatku dochodowym. W tym przypadku obniża się przychód,

o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

6. Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)

w spółce, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów

wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego

zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich

wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów

w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo

lub jego zorganizowana część.

Art. 9a. 1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27,

z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu

skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania

określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub

oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie

o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie

przepisów ustawy o CEIDG.

2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej

działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są

obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia

18.05.2018

©Telksinoe s. 19/267

20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu

opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności

gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego

przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej

działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć

na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

3. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,

uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do

udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na

rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które

podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku prac y, podatnik ten traci

w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest

obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,

obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz

odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

4. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa

w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia

20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika

urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym

terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania

określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie

o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może

złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

5. Jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki

niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

– wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form

prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

6. Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10

ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy

18.05.2018

©Telksinoe s. 20/267

złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach

określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7. Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4,

ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych

dochodów na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do

złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa

w art. 43 ust. 1, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania,

a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

w trakcie roku podatkowego – w terminie, o którym mowa w art. 43 ust. 3. Przepis

ust. 5 stosuje się odpowiednio.

8. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w

ust. 7, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20

stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika

urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

9. Oświadczenia, o których mowa w ust. 2 i 7, oraz zawiadomienia, o których

mowa w ust. 4 i 8, podatnicy mogą złożyć z wykorzystaniem wzoru określonego przez

ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 45b pkt 6.

Podatnicy składający oświadczenie lub zawiadomienie za pośrednictwem Centralnej

Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej stosują wzór określony przez

ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 45b pkt 6.

Rozdział 2

Źródła przychodów

Art. 10. 1. Źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,

członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni

zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony)

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym

charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych

produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele

18.05.2018

©Telksinoe s. 21/267

nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,

z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw

majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub

użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej

i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

majątkowych określonych w lit. a–c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca

roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych

rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło

nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób

dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;

9) inne źródła.

2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności,

w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności

przedmiotu umowy;

2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków

obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem

ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej,

a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym

składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego

zbycia, nie upłynęło 6 lat.

3. Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia

wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy

prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego

części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną

18.05.2018

©Telksinoe s. 22/267

nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa

użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym

budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu

mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego

w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

4. Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art.

3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub

nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są

zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub

nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Art. 11. 1. Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10

w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych,

art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika

w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych

świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2–2c,

określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub

prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu

i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności

gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec

innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według

równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu

tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy

świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju

i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz

czasu i miejsca udostępnienia.

2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica

pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub

2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

18.05.2018

©Telksinoe s. 23/267

3. (uchylony)

4. (uchylony)

Art. 11a. 1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu

średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

2. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

3. Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku

lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza

się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank

Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub

zapłaty podatku.

Art. 12. 1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy

nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty

pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez

względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju

dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty

niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia

pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych

świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na

podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych

wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi

wchodzące w zakres działalności pracodawcy.

2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego

pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów

prywatnych ustala się w wysokości:

1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3;

2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.

2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów

prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień

18.05.2018

©Telksinoe s. 24/267

wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot

określonych w ust. 2a.

2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania

samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem

pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b

i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo

odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2–2b.

3a. (uchylony)

4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku

służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku

pracy.

5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości

surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu

poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału,

konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest

praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.

6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub

innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody,

o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika

z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po

wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu

działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych

produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

7. Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych

i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy

o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem

dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent

rodzinnych.

8. (uchylony)

Art. 13. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1) (uchylony)

2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,

naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału

18.05.2018

©Telksinoe s. 25/267

w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak

również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na

podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia

zawodów sportowych;

3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa

o pracę;

4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach

arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane

z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na

sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony

zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo

samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił

wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w

postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników,

z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności

publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach

powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo

samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,

należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów

stanowiących osób prawnych;

7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub

umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej

jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej

osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane,

lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli

podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą

nieruchomością

18.05.2018

©Telksinoe s. 26/267

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych

w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej

oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,

kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym

przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez

podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów,

o których mowa w pkt 7.

Art. 14. 1. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,

uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu

wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników

dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów

i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny

podatek od towarów i usług.

1a. (uchylony)

1b. (uchylony)

1c. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się,

z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h–1j i 1n–1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa

majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później

niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

1d. (uchylony)

1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za

datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego

określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

1f. (uchylony)

1g. (uchylony)

1h. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej

i cieplnej oraz gazu przewodowego.

1i. W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego

nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień

otrzymania zapłaty.

1j. W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną

wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu

18.05.2018

©Telksinoe s. 27/267

przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od

towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli

podatnicy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku

podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy

rejestrującej – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej,

zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu

ustalania daty powstania przychodu.

1k. Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa

w ust. 1j, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do dnia

20 stycznia roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym korzys-

tał z tego sposobu ustalania daty powstania przychodu, zawiadomi właściwego

naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze stosowania tego sposobu ustalania daty

powstania przychodu.

1l. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie

spółki niebędącej osobą prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1j

i 1k, dotyczy wszystkich wspólników.

1m. Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub

inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie

przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona

faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający

przyczyny korekty.

1n. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, podatnik nie

osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia,

podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą

nie zostały zmniejszone przychody.

1o. Przepisów ust. 1m i 1n nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu

związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.

1p. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji

pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji

rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania

określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawie z dnia

24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r.

o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie

zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej,

18.05.2018

©Telksinoe s. 28/267

zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie

rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania

dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,

podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem

składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie

przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania

równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo

wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu

użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie

podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy

prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy

określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się

odpowiednio;

2) dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne

świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków,

z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo

wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o, dokonuje się

odpisów amortyzacyjnych;

3) różnice kursowe;

4) otrzymane kary umowne;

5) odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których

mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach

oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych w związku z wykonywaną

działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz

18.05.2018

©Telksinoe s. 29/267

innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na

tych rachunkach;

6) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3

pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem

umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy;

7) wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20,

odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio

do kosztów uzyskania przychodów;

7a) wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa

w art. 23f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na

podstawie art. 23h;

7b) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako

nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały

uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

7c) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio

zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn,

dla których dokonano tych odpisów;

7ca) przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej

działalności gospodarczej, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w

wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie; w tym

przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio;

7d) w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu

podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek od

towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek

uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów;

7e) równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa

w art. 23 ust. 1 pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania

przychodów;

7f) kwota podatku od towarów i usług:

a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a–

22o, lub

b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub

wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a

18.05.2018

©Telksinoe s. 30/267

– w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku

odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

7g) przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki

(kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej,

w przypadku gdy:

a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące

spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki

(kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału

a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),

b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu)

środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty

otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą

otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału;

8) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń,

obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125;

9) otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego

uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki

dodatkowej;

10) wynagrodzenia płatników z tytułu:

a) terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,

b) (uchylona)

c) wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich

wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego,

określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych;

11) przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów

o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością

gospodarczą;

12) otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych

z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów

specjalnych produkcji rolnej;

13) (uchylony)

14) przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia:

a) świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się

wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii

wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia

18.05.2018

©Telksinoe s. 31/267

20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1148, 1213 i 1593),

b) świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty

zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek,

o którym mowa w art. 49 ust. 1 ustawy wymienionej w lit. a,

c) świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa

energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej

w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek, o którym mowa w art. 9l ust. 3

ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz. U. z 2017 r.

poz. 220, 791, 1089, 1387 i 1566);

15) (uchylony)

16) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną

z tytułu wystąpienia z takiej spółki;

17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,

b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki;

18) opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r.

o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U. z 2016 r. poz.

1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056).

2a. W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 2 pkt 7,

przychód ustala się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej

ogólnej kwocie.

2b. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku

związane z działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający

przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich

umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego

lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu

przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na

rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego

w dniu wymagalności zapłaty.

2c. Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów

z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością

18.05.2018

©Telksinoe s. 32/267

gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku

mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału

w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,

związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do

lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego

w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się

odpowiednio.

2d. Przepis ust. 2 pkt 7f stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do

obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa

w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

2e. W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego

reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki

(kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego

w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia

niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym

świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia

niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

2f. Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia

niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.

3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów

i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,

a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również

uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych

pożyczek (kredytów);

2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również

od udzielonych pożyczek;

3) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących

dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

3a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów;

18.05.2018

©Telksinoe s. 33/267

3b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy

Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych

przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

4) (uchylony)

5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń

socjalnych – zwiększają ten fundusz;

6) kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także

umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane

z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym;

7) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz

zwróconej różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie

odrębnych przepisów;

8) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu

zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu

ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

9) (uchylony)

10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą

prawną z tytułu likwidacji takiej spółki;

11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą

prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej

przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich

uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu

udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;

12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności

gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych

produkcji rolnej,

b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki

– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,

prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki nie-

będącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do

dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje

18.05.2018

©Telksinoe s. 34/267

w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji

rolnej;

13) kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki

na ten cel z budżetu państwa.

3a. Przepisu ust. 3 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa

w ust. 1j.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. Przy określaniu wysokości przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 17,

przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

8. Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się

również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny,

pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu

udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem

wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu

odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz

otrzymującego je wspólnika.

Art. 14a. (uchylony)

Art. 14b. 1. Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie art. 24c,

z zastrzeżeniem ust. 2.

2. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na

podstawie przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa

w ust. 4, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez

firmy audytorskie.

3. Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 2, zaliczają

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach

rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające

z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej,

a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów

podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni

dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku

podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin

wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniony.

18.05.2018

©Telksinoe s. 35/267

4. W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 2, podatnicy mają

obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc

od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że

podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku

podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność – w terminie

30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika

urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

5. W przypadku rezygnacji ze stosowania metody ustalania różnic kursowych,

o której mowa w ust. 2, podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej

właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca roku podatkowego

poprzedzającego rok podatkowy, w którym zamierzają zrezygnować ze stosowania tej

metody. Rezygnacja może nastąpić po upływie okresu, o którym mowa w ust. 4.

6. W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa

w ust. 2, podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana

ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów

naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na

ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku

podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują zasady, o których mowa w ust. 3.

7. W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której mowa

w ust. 2, podatnicy:

1) zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę,

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone

różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości;

2) od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym

stosowali tę metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 24c, ustalając różnice

kursowe od dnia, o którym mowa w pkt 1.

Art. 15. 1. Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według

zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te

przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właś-

ciwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo

przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli

nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika

z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala

się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych

18.05.2018

©Telksinoe s. 36/267

w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego

naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

Art. 16. (uchylony)

Art. 16a. Przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy

rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których

przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, przepis

art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opłaty ponoszone przez najemcę lub

dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub

wydzierżawiającego w dniu zapłaty.

Art. 17. 1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1) odsetki od pożyczek;

2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych

lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania,

z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;

3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy

emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu

ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub

częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających

z art. 11 ust. 2–2b;

5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;

6) przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,

b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa

w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi;

7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa

poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu

członka funduszu;

18.05.2018

©Telksinoe s. 37/267

8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu

przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych

funduszy;

9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku

wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze –

w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego;

jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo

wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym

dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową

takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu

niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;

9a) (uchylony)

10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz

z realizacji praw z nich wynikających.

1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka

lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we

właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma

siedzibę lub zarząd, albo

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym

podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

5) (uchylony)

1aa. (uchylony)

1ab. Przychód określony w ust. 1 pkt 6:

1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje

w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów

wartościowych;

2) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje

w momencie realizacji tych praw.

1b. Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających

z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

18.05.2018

©Telksinoe s. 38/267

1c. Nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa

subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku

zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego

subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy

z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi

funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 1896, z późn. zm.4)).

1d. W przypadku wspólnika spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d,

przepis ust. 1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego

stanowiącego rzeczy lub prawa.

1e. Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem

wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność

intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący.

2. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c,

pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

3. (uchylony)

4. (uchylony)

Art. 18. Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody

z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do

projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych

i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Art. 19. 1. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich

wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego

zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości

rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości

wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

2. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw

majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej

ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa

zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

3. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych

określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub

4)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 i

2260 oraz z 2017 r. poz. 724, 768, 791 i 1089.

18.05.2018

©Telksinoe s. 39/267

prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu

i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

4. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia

znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz

innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub

wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości

rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub

niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od

wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii

biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej

o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi

zbywający.

Art. 20. 1. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9,

uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu

emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny,

w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,

kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego

oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także

dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione

w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów

określonych w art. 12–14 i art. 17.

1a. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa

się również należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody

z działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów

będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku

podatkowego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r.

o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji

rynku wina (Dz. U. z 2016 r. poz. 859 oraz z 2017 r. poz. 624). U podatników

opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się

przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

1b. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa

się także przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące

ze źródeł nieujawnionych.

18.05.2018

©Telksinoe s. 40/267

1ba. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa

się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy

z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646).

1bb. W razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego

w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców uznaje się, że

podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji

i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony

w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo

przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił

bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody, o których mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 3.

1bc. Przychody osiągnięte w okresie od dnia, w którym przekroczono limit

określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, do

dnia poprzedzającego dzień złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji

i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony

w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo

przedsiębiorców – do dnia, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu,

zalicza się do przychodów, o których mowa w ust. 1ba.

1c. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa

się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy

produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów

roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych

produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na

podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

1) sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek

organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób

fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gos-

podarczej;

2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się

przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów

o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju

zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru,

podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz

sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów przez rolnika prowadzącego

działalność w ramach rolniczego handlu detalicznego;

18.05.2018

©Telksinoe s. 41/267

3) sprzedaż odbywa się wyłącznie w miejscach:

a) w których produkty te zostały wytworzone, lub

b) przeznaczonych do prowadzenia handlu;

4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,

hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej

50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

1d. Za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę,

kaszę, płatki, otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej

uprawy.

1e. Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani

prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów

roślinnych i zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę

uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz

ilość i rodzaj przetworzonych produktów. Dzienne przychody są ewidencjonowane

w dniu sprzedaży.

1ea. W ramach rolniczego handlu detalicznego dopuszcza się sprzedaż na rzecz

podmiotów, o których mowa w ust. 1c pkt 1, do wysokości ilości żywności określonej

w przepisach wydanych na podstawie art. 44a ust. 3 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r.

o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2017 r. poz. 149 i 60).

1f. Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu

sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.

2. Za zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, o których mowa w ust. 1,

uważa się kwoty wypłacanych przez zakład pracy lub organ rentowy zasiłków

chorobowych, wyrównawczych, macierzyńskich, opiekuńczych oraz świadczeń

rehabilitacyjnych.

3. (uchylony)

4. (uchylony)

Art. 20a. (uchylony)

Rozdział 3

Zwolnienia przedmiotowe

Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są:

1) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 42/267

2) renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów

wojennych i wojskowych oraz ich rodzin;

3) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady

ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane

odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania

wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na

ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa

w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r.

poz. 1666, 2138 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 60 i 962), z wyjątkiem:

a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia

okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych

zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn

niedotyczących pracowników,

c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia

funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych

z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych

z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody

są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na

zasadach, o których mowa w art. 30c,

g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody

sądowe;

3a) odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie przepisów

o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za

działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego;

3b) inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub

ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie,

z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody

nie wyrządzono;

18.05.2018

©Telksinoe s. 43/267

3c) odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa

cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez

poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy

zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki

powodzenia na przyszłość;

3d) odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa geologicznego

i górniczego;

3e) sumy pieniężne, o których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 17 czerwca

2004 r. o skardze na naruszenie prawa strony do rozpoznania sprawy

w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym przez

prokuratora i postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki (Dz. U.

z 2016 r. poz. 1259 i 2103);

4) kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych

z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów

specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie

z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,

b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a;

5) (uchylony)

5a) kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku

z wygaśnięciem zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego –

w wysokości wpłat wniesionych do funduszu;

6) (uchylony)

6a) wygrane w grach hazardowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie

przekracza 2280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na

podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

6b) wygrane w turnieju gry w pokera prowadzonym przez uprawniony podmiot na

podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

7) odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe;

8) świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach

rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane

18.05.2018

©Telksinoe s. 44/267

na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów,

świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji

alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz

świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy

państwa w wychowywaniu dzieci;

8a) zasiłek macierzyński otrzymany na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r.

o ubezpieczeniu społecznym rolników;

8b) jednorazowe świadczenie otrzymane na podstawie ustawy z dnia 4 listopada

2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin „Za życiem” (Dz. U. poz. 1860);

9) jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z funduszów

związków zawodowych;

9a) zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26, wypłacane z funduszy zakładowej lub

międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej

organizacji, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty

1000 zł;

10) wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do

obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór;

10a) wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego członka polskiej

reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej oraz członka polskiej reprezentacji

na igrzyska głuchych i światowe igrzyska Olimpiad Specjalnych;

11) świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na

podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich

przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych

wydanych na podstawie tych ustaw;

11a) świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad

bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki

i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku

służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw;

11b) wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów,

kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie

posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, w przypadku

gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów

o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom

posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych;

18.05.2018

©Telksinoe s. 45/267

12) (uchylony)

12a) (uchylony)

13) ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu

pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność;

14) kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia

służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku

z przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za

miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie;

14a) wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego

przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41

ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1260 i 1926);

15) świadczenia osób otrzymywane z tytułu odbywania lub pełnienia:

a) niezawodowej służby wojskowej lub jej form równorzędnych, z wyjątkiem

okresowej służby wojskowej oraz służby przygotowawczej,

b) służby zastępczej

– przyznane na podstawie odrębnych przepisów;

16) diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem

– do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych

przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków

ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu

w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży

służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13;

17) diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby

wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych

i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000 zł;

17a) kwoty stanowiące zwrot kosztów przysługujący członkom Rady Mediów

Narodowych;

18) dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych

pracy, do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju,

określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania

należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 46/267

samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na

obszarze kraju;

19) wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania

pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14 – do wysokości nieprzekraczającej

miesięcznie kwoty 500 zł;

20) część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających

czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku

pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień

pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym,

stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie

odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz

warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu

w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży

służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15;

20a) (uchylony)

21) (uchylony)

22) (uchylony)

23) (uchylony)

23a) część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo

za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:

a) stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu

podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach

w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących

pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce

sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy

dzień, w którym było otrzymywane stypendium,

b) ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu

państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach

i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych

przepisów;

23b) zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów

stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach

lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo

możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost

z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego

18.05.2018

©Telksinoe s. 47/267

albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek

za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach

wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem

wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu

pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się

odpowiednio;

23c) dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii

Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich o polskiej przynależności

używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej,

w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,

wykonywanej łącznie przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym,

z wyjątkiem marynarzy zatrudnionych na:

a) holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie

wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub

pasażerów drogą morską,

b) pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie

wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz

wydobytego materiału drogą morską;

24) świadczenia, dodatki i inne kwoty oraz wartość nieodpłatnych świadczeń lub

świadczeń częściowo odpłatnych z tytułu szkolenia, o których mowa w art. 31,

art. 44 ust. 1, art. 80 ust. 1 i 1a, art. 81, art. 83 ust. 1 i 4, art. 84 pkt 2 i 3, art. 140

ust. 1 pkt 1 i art. 156 ust. 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny

i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2017 r. poz. 697 i 1292), oraz środki

finansowe na utrzymanie lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym lub

domu jednorodzinnego, o których mowa w art. 83 ust. 2 i art. 84 pkt 1 ustawy

z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej,

w części przysługującej na umieszczone w rodzinie zastępczej lub rodzinnym

domu dziecka dzieci i osoby, które osiągnęły pełnoletność przebywając w pieczy

zastępczej;

25) ryczałt energetyczny dla kombatantów;

25a) dodatek kompensacyjny przyznany na podstawie ustawy z dnia 24 stycznia

1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących ofiarami represji

wojennych i okresu powojennego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1255 oraz z 2017 r.

poz. 456 i 1386);

18.05.2018

©Telksinoe s. 48/267

25b) świadczenia pieniężne wypłacane osobom uprawnionym na podstawie ustawy

z dnia 16 listopada 2006 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach

przysługujących cywilnym niewidomym ofiarom działań wojennych (Dz. U.

poz. 1824, z 2010 r. poz. 1465 oraz z 2011 r. poz. 696);

25c) świadczenie pieniężne lub pomoc pieniężna przyznane na podstawie przepisów

ustawy z dnia 20 marca 2015 r. o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz

osobach represjonowanych z powodów politycznych (Dz. U. poz. 693 i 1220

oraz z 2017 r. poz. 1386);

26) zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk

żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z

funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami

wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 6000 zł;

26a) świadczenia otrzymane z tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej

ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego

w związku z zaistniałym zdarzeniem losowym;

26b) kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą

zależną, otrzymane na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub przepisów

wykonawczych do tych ustaw, finansowane z budżetu państwa, budżetów

jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z budżetu Unii

Europejskiej;

27) otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na:

a) rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze

środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych lub

zakładowych funduszy aktywności,

b) doraźną lub okresową pomoc pieniężną dla kombatantów oraz pozostałych

po nich członków rodzin ze środków, o których mowa w ustawie z dnia

24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących

ofiarami represji wojennych i okresu powojennego;

28) przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości

wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu

18.05.2018

©Telksinoe s. 49/267

uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły

charakter rolny;

29) przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do

przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia

nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży

nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu,

stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to

przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym,

nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania

wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą

o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia

nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku

z realizacją prawa pierwokupu;

29a) przychody uzyskane z tytułu:

a) odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia

11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów

i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych

w wyniku działania żywiołu (Dz. U. z 2016 r. poz. 1067 oraz z 2017 r. poz.

1566), w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to

przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu

pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem

postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od

wysokości uzyskanego odszkodowania,

b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części na podstawie przepisów

ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy,

remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub

uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,

c) odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h

ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach

odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub

uszkodzonych w wyniku działania żywiołu;

30) przychody uzyskane z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz

nieruchomości nabytych stosownie do przepisów o gospodarce

nieruchomościami w zamian za mienie pozostawione za granicą;

30a) przychody uzyskane z tytułu:

18.05.2018

©Telksinoe s. 50/267

a) realizacji prawa do rekompensaty na podstawie ustawy z dnia 8 lipca

2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia

nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U.

z 2017 r. poz. 2097), przez osoby uprawnione na podstawie tej ustawy,

b) sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych

w związku z realizacją prawa do rekompensaty, o której mowa w lit. a, do

wysokości odpowiadającej procentowemu udziałowi wartości tej

rekompensaty w cenie nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego

z dnia nabycia nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

31) (uchylony)

32) (uchylony)

32a) (uchylony)

32b) przychody z zamiany rzeczy lub praw, jeżeli z tytułu jednej umowy nie

przekraczają kwoty 6000 zł;

33) (uchylony)

34) (uchylony)

35) (uchylony)

36) dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie

oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku

po nim następującym;

37) dochody z tytułu urządzania przez uprawniony podmiot mający siedzibę na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej loterii fantowych i gry bingo fantowe na

podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrębnych przepisów, o ile zostały

przeznaczone na realizację określonych w zezwoleniu i regulaminie gry celów

społecznie użytecznych;

38) świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym

ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub

spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do

wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł;

39) stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule

naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie

otrzymywane na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym lub stypendia

przyznawane na podstawie przepisów o zasadach finansowania nauki oraz inne

stypendia naukowe i stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania

zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa

18.05.2018

©Telksinoe s. 51/267

wyższego, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego,

albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania;

39a) stypendia przyznawane na podstawie decyzji Dyrektora Narodowej Agencji

Wymiany Akademickiej wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 lipca

2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej (Dz. U. poz. 1530);

40) świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów

doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia,

pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego

oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów

o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym;

40a) nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet

Paraolimpijski za uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich

i paraolimpijskich oraz nagrody wypłacane przez Polski Związek Sportu

Niesłyszących za uzyskanie wyników na igrzyskach głuchych;

40b) stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały

określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego,

oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których

mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie

regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do

publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub

wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie

dostępnych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty

3800 zł;

40c) zwrot kosztów przejazdu, o których mowa w art. 39 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14

grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe;

40d) (uchylony)

40e) świadczenie pieniężne ze środków budżetu państwa, przysługujące na podstawie

art. 36 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2017 r. poz. 1463 i

1600);

41) (uchylony)

42) (uchylony)

43) dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach

mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu

wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5;

18.05.2018

©Telksinoe s. 52/267

44) przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu

uczestnictwa w szkoleniach, akcjach ratowniczych i akcjach związanych

z likwidowaniem klęsk żywiołowych;

45) świadczenie pieniężne przyznane na podstawie ustawy z dnia 31 maja 1996 r.

o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom deportowanym do pracy

przymusowej oraz osadzonym w obozach pracy przez III Rzeszę i Związek

Socjalistycznych Republik Radzieckich (Dz. U. z 2014 r. poz. 1001);

46) dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej

pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju

technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO,

przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych

z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,

właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym

również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za

pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków

bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej

pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych,

którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez

względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku

z realizowanym przez niego programem;

46a) dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku

Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia

nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę

stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056

z 04.03.1968, z późn. zm.);

46b) przychody posłów wybranych w Rzeczypospolitej Polskiej do Parlamentu

Europejskiego otrzymane na podstawie regulacji wewnętrznych Parlamentu

Europejskiego na pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem przez nich

mandatu posła;

47) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 53/267

47a) dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć

realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz

Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD);

47b) (uchylony)

47c) (uchylony)

47d) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia

częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą

z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji

rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów

państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych

instytucji finansowych;

47e) kwoty umorzonych wierzytelności, o których mowa w art. 24 ustawy z dnia 9

maja 2008 r. o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. z 2017

r. poz. 2137);

48) (uchylony)

49) świadczenia otrzymane przez:

a) osoby wymienione w art. 23 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r.

o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U.

z 2016 r. poz. 207, 1948, 2003 i 2138 oraz z 2017 r. poz. 624) z tytułu

odprawy mieszkaniowej,

b) żołnierzy zawodowych z tytułu świadczenia mieszkaniowego, o którym

mowa w art. 21 ust. 2 pkt 3 ustawy wymienionej w lit. a;

49a) ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie

przepisów o Służbie Ochrony Państwa;

50) przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów

w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni;

50a) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki,

w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub

udziałów w zyskach osoby prawnej;

50b) przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących

przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej

osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku

otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą

prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

18.05.2018

©Telksinoe s. 54/267

51) przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki

zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień

ich faktycznego wniesienia;

52) odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z dnia

20 grudnia 1996 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe

(Dz. U. poz. 776);

53) wartość rekompensaty pieniężnej otrzymanej na podstawie przepisów

o zrekompensowaniu okresowego niepodwyższania płac w sferze budżetowej

oraz utraty niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i rent;

54) (uchylony)

55) (uchylony)

56) (uchylony)

57) (uchylony)

58) wypłaty:

a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu

emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na

indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych

kontach emerytalnych,

b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym

dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po

śmierci uczestnika,

c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie

związanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego

gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników – do

pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami

o pracowniczych programach emerytalnych

– z zastrzeżeniem ust. 33;

58a) dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym,

w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane

w związku z:

a) gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,

b) wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków

po śmierci oszczędzającego,

c) wypłatą transferową

18.05.2018

©Telksinoe s. 55/267

– z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający

gromadził oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie

emerytalnym, chyba że przepisy te przewidują taką możliwość;

58b) wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na

indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego:

a) pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta

zabezpieczenia emerytalnego,

b) na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po

śmierci oszczędzającego,

c) w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto

zabezpieczenia emerytalnego oszczędzającego;

59) wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego

współmałżonka członka tego funduszu, przekazane na rachunek tego

współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym;

59a) zapomoga pieniężna, o której mowa w ustawie z dnia 20 maja 2005 r.

o zapomodze pieniężnej dla niektórych emerytów, rencistów i osób

pobierających świadczenie przedemerytalne albo zasiłek przedemerytalny

w 2007 r. (Dz. U. poz. 852, z 2006 r. poz. 708 i 711 oraz z 2007 r. poz. 219);

59b) kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a

ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.

U. z 2017 r. poz. 1778), członka otwartego funduszu emerytalnego przekazane

na rzecz byłego współmałżonka na subkonto, o którym mowa w art. 40e tej

ustawy;

60) (uchylony)

61) kwoty umorzonych pożyczek studenckich lub kredytów studenckich udzielonych

na podstawie przepisów o pożyczkach i kredytach studenckich;

62) (uchylony)

63) świadczenie pieniężne oraz ryczałt energetyczny przyznane na podstawie ustawy

z dnia 2 września 1994 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach

przysługujących żołnierzom zastępczej służby wojskowej przymusowo

zatrudnianym w kopalniach węgla, kamieniołomach, zakładach wydobywania

rud uranu i batalionach budowlanych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1373);

63a) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a–5c, uzyskane z działalności

gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na

podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia

18.05.2018

©Telksinoe s. 56/267

20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1010), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie

niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla

przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania

pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

64) dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych, wypłacone na podstawie

odrębnych przepisów;

65) zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów

o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz ubezpieczeniu społecznym członków

rolniczych spółdzielni produkcyjnych, spółdzielni kółek rolniczych oraz ich

rodzin, w części odpowiadającej udziałowi dochodu z tytułu działalności

rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych

produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spółdzielni;

66) (uchylony)

67) wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem

działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu

świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego

w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków

zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków

zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki,

uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi;

67a) świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach,

klubach dziecięcych lub przedszkolach;

67b) świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń

socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka pracownika

opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka

pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, do wysokości

nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł, na każde dziecko, o którym mowa

w art. 27f ust. 1;

68) wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych

(ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz

konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także

nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli

18.05.2018

©Telksinoe s. 57/267

jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł;

zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub

usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną

przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód

z tej działalności;

68a) wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych

od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli

jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie

nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika

świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku

cywilnoprawnym;

69) (uchylony)

70) (uchylony)

71) dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących

z własnej uprawy lub hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji

rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na

kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt

rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze,

podziale i klasyfikacji mięsa;

71a) przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 20 000 zł rocznie, ze

sprzedaży produktów nieprzekraczającej ilości, która może być zbywana

w ramach rolniczego handlu detalicznego zgodnie z przepisami ustawy z dnia

25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia;

72) dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących

leśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0) – ze

zbioru dokonywanego osobiście albo z udziałem członków najbliższej rodziny;

73) kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłaconej ofiarom prześladowań

hitlerowskich przez Fundację Polsko-Niemieckie Pojednanie;

74) otrzymywane z zagranicy:

a) renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c) renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku

z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach

1939–1945,

18.05.2018

©Telksinoe s. 58/267

– pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej

stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia;

75) renty wypłacone osobom represjonowanym i członkom ich rodzin, przyznane na

zasadach określonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidów wojennych

i wojskowych oraz ich rodzin;

76) kwoty diet i kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski

w ramach programów i umów oraz wartość wyżywienia dla tłumaczy (pilotów)

towarzyszących tym gościom, z wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie;

77) równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone:

funkcjonariuszom Policji i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa

Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby

Wywiadu Wojskowego, Straży Granicznej, Służby Celno-Skarbowej, Służby

Ochrony Państwa oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej, do wysokości

nieprzekraczającej kwoty 2280 zł;

78) dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące

działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk,

w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w

placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych

i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem

i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz

zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra –

niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 2000 zł;

78a) (uchylony)

79) świadczenia z pomocy społecznej;

79a) wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd na podstawie

art. 162 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego;

80) przychody ze stosunku służbowego otrzymane w służbie kandydackiej przez

funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej;

81) (uchylony)

82) uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji

wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji,

których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują

18.05.2018

©Telksinoe s. 59/267

zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem

posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających, że jest

funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji;

82a) kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w art. 121a ust. 3a ustawy

z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2017 r. poz. 2067), w art. 125a

ust. 3a ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U.

z 2016 r. poz. 1643, z późn. zm.5)), w art. 105a ust. 3a ustawy z dnia 24 sierpnia

1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1204, 1321 i 1567),

w art. 193 ust. 4 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa

(Dz. U. z 2018 r. poz. 138), w art. 136a ust. 3a ustawy z dnia 24 maja 2002 r.

o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu (Dz. U.

z 2017 r. poz. 1920), w art. 90 ust. 1ba ustawy z dnia 11 września 2003 r.

o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1726 i 2138

oraz z 2017 r. poz. 60), w art. 96a ust. 3a ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r.

o służbie funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby

Wywiadu Wojskowego (Dz. U. z 2017 r. poz. 861 i 1321), w art. 102a ust. 3a

ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym (Dz. U.

z 2017 r. poz. 1993), w art. 231 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r.

o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947, z późn. zm.6)),

w art. 60a ust. 3a ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej (Dz. U.

z 2017 r. poz. 631 i 1321) oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego,

o których mowa w art. 31 ust. 3a ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r.

o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby

i macierzyństwa (Dz. U. z 2017 r. poz. 1368);

83) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw żołnierzom oraz

pracownikom wojska wykonującym zadania poza granicami państwa:

a) w składzie jednostki wojskowej użytej w celu udziału w konflikcie

zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji

pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,

5)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 i

1955 oraz z 2017 r. poz. 60, 244, 768, 1086, 1321 i 2217.

6)

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2255 oraz z 2017 r. poz. 88,

244, 379, 708, 768, 1086 i 1321.

18.05.2018

©Telksinoe s. 60/267

b) jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora

wojskowego w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił

wielonarodowych

– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności

pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83a) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw policjantom,

funkcjonariuszom Służby Celno-Skarbowej i Straży Granicznej, pracownikom

jednostek policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej

wykonującym zadania poza granicami państwa w składzie kontyngentu w celu

udziału w:

a) misji pokojowej, w tym jako obserwator w misji pokojowej organizacji

międzynarodowych i sił wielonarodowych,

b) akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,

c) organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony

granicy państwowej lub zapewnieniu bezpieczeństwa w komunikacji

międzynarodowej

– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności

pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83b) wynagrodzenia za udzielanie pomocy służbom państwowym lub Biuru Nadzoru

Wewnętrznego, wypłacane z funduszu operacyjnego, o którym mowa

w odrębnych ustawach;

84) wartość świadczeń z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami

publicznego transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających

z przepisów o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego

transportu zbiorowego;

85) wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych

przejazdów środkami komunikacji miejskiej, przysługujących na podstawie

odrębnych przepisów;

86) (uchylony)

87) wartość świadczeń przysługujących na podstawie odrębnych przepisów

dotyczących emerytów i rencistów z tytułu abonamentowych opłat

telewizyjnych i radiowych;

88) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 61/267

89) wartość świadczeń otrzymanych przez studentów od uczelni, na podstawie

odrębnych przepisów, w związku ze skierowaniem przez uczelnię na studenckie

praktyki zawodowe;

90) wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez

pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem

wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy

oraz za czas urlopu szkoleniowego;

90a) świadczenia, o których mowa w art. 19 ust. 2, art. 26–28 i art. 36 ustawy z dnia

19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U.

poz. 1203 oraz z 2017 r. poz. 60);

90b) świadczenia uzyskane w związku z uczestniczeniem w nieodpłatnych

szkoleniach z zakresu opieki paliatywnej lub hospicyjnej organizowanych przez

organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku

publicznego, lub organy samorządu zawodowego lekarzy lub pielęgniarek i

położnych, mające siedzibę i działające w państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej;

91) wypłacone, za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i rentach

zagranicznych podwyżki (zwiększenia) mające charakter dodatków rodzinnych,

pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu stwierdzającego

wysokość podwyżki;

92) świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków

rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do

wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł;

93) dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub

lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców – w wysokości

odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną

zakupu;

94) wynagrodzenia otrzymywane przez członków rolniczych spółdzielni

produkcyjnych z tytułu użytkowania przez spółdzielnie wniesionych wkładów

gruntowych;

95) odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów,

o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1;

96) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 62/267

97) dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie

odrębnych przepisów o dodatkach mieszkaniowych;

97a) dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii

elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo

energetyczne;

97b) kwoty należności z tytułu:

a) zaległej opłaty z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego,

b) zaległej opłaty za dostawy do lokalu mieszkalnego energii, gazu, wody oraz

za odbiór ścieków, odpadów i nieczystości ciekłych,

c) odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego,

d) odsetek od należności, o których mowa w lit. a–c,

e) nieuregulowanych kosztów dochodzenia i egzekucji należności, o których

mowa w lit. a–d, w tym zasądzonych prawomocnym tytułem wykonawczym

wraz z kosztami postępowania sądowego i egzekucyjnego

– umorzonych na podstawie art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o

finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077) lub uchwały, o której mowa

w art. 59 ust. 3 tej ustawy;

98) dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie przyznawane na podstawie

odrębnych przepisów;

98a) kwoty refundacji z tytułu opłaconej składki na obowiązkowe ubezpieczenie

odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów samochodowych lub na

dobrowolne ubezpieczenie casco pojazdów samochodowych, przyznanych na

podstawie ustawy z dnia 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych

i wojskowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2017 r. poz. 2193);

98b) zwrot kwoty zniżki z tytułu opłacenia przez inwalidę wojennego i wojskowego

składki na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej lub składki

na dobrowolne ubezpieczenie casco, otrzymanej od organu rentowego;

99) (uchylony)

100) emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku

działań wojennych w okresie wojny 1939–1945 lub eksplozji pozostałych po tej

wojnie niewypałów i niewybuchów, pod warunkiem posiadania przez podatnika:

a) orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez

właściwy organ,

b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzającej

wypadek, bądź poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadków

18.05.2018

©Telksinoe s. 63/267

potwierdzających utratę wzroku w wyniku działań wojennych w latach

1939–1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów pozostałych po tej

wojnie,

c) aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym

uszkodzeniu wzroku bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej

obdukcji sądowo-lekarskiej, potwierdzającego utratę lub uszkodzenie

wzroku w wyniku zdarzeń, o których mowa w lit. b, lub

d) ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny

lub Związku Ociemniałych Żołnierzy RP;

101) przychody uzyskane przez dawców krwi w formie rekompensaty, o której mowa

w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1371);

102) zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia

20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z

2017 r. poz. 1065, 1292, 1321, 1428 i 1543) z tytułu:

a) przejazdu do miejsca pracy,

b) przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne,

c) przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania

zawodowego dorosłych, zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub

pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy,

d) przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych,

e) zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia

lub przygotowania zawodowego dorosłych,

f) przejazdu na egzamin;

103) (uchylony)

104) otrzymane przez posła lub senatora świadczenia pieniężne i wartość świadczeń

rzeczowych (w naturze) na podstawie art. 23 ust. 3, art. 43 ust. 1, art. 44 ust. 1 i 2

oraz art. 46 ustawy z dnia 9 maja 1996 r. o wykonywaniu mandatu posła

i senatora (Dz. U. z 2016 r. poz. 1510 i 2074 oraz z 2017 r. poz. 38);

105) dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej, papierów

wartościowych oraz tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych,

otrzymanych w drodze darowizny – w części odpowiadającej kwocie

zapłaconego podatku od spadków i darowizn;

18.05.2018

©Telksinoe s. 64/267

106) odszkodowania otrzymane na podstawie rezolucji Rady Bezpieczeństwa

Narodów Zjednoczonych wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań

wojennych w Kuwejcie;

107) nagrody wypłacone na podstawie przepisów wydanych przez właściwego

ministra w sprawie organizowania zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach

psychiatrycznych i nagradzania uczestników tych zajęć;

108) kwoty pomocy pieniężnej i wartość innych świadczeń finansowanych ze

środków budżetowych, przyznawanych repatriantom oraz osobom, które

ubiegają się o udzielenie ochrony międzynarodowej;

109) przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu

niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

110) wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej

wykonującemu obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość

świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych

mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikających

z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich

podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za

urlop wypoczynkowy, dodatku zagranicznego (należności zagranicznej) oraz

zasiłków chorobowych i macierzyńskich;

111) oprocentowanie otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań

podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowanie zwrotu

różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;

112) zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek

ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych

ustaw;

113) wartość świadczeń otrzymanych przez wolontariuszy na podstawie ustawy

o działalności pożytku publicznego;

114) wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo

odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub

współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu

terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze

środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji

międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach

rządowych programów;

18.05.2018

©Telksinoe s. 65/267

115) wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach

i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty;

116) dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii

Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;

116a) umorzone należności i wierzytelności przypadające agencjom płatniczym

w ramach Wspólnej Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub

nadmiernie pobranych płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego

oraz w ramach wspierania rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków

pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów

Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;

117) wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy, udzielanych na zasadach

określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego;

117a) wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu pomocy prawnej udzielonej osobie

uprawnionej i pobierającej świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek

rodzinny, przyznane w formie decyzji administracyjnej na zasadach określonych

odpowiednio w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach

o świadczeniach rodzinnych;

118) wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz

wartość świadczeń rzeczowych, z tytułu:

a) studiów podyplomowych,

b) szkoleń i przygotowania zawodowego dorosłych,

c) egzaminów lub licencji,

d) badań lekarskich lub psychologicznych,

e) ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków

– otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji

zatrudnienia i instytucjach rynku pracy;

119) odsetki od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa oraz

obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w części

odpowiadającej kwocie odsetek zapłaconych przy nabyciu tych papierów

wartościowych od emitenta;

120) odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów

(ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,

z tytułu:

a) ustanowienia służebności gruntowej,

b) rekultywacji gruntów,

18.05.2018

©Telksinoe s. 66/267

c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

– w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na

podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury

przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy

urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy

z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r.

poz. 2147, z późn. zm.7));

120a) wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu

przepisów prawa cywilnego;

[121) jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa

w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia Nowe brzmienie

pkt 121 w ust. 1 w

i instytucjach rynku pracy;]

art. 21 wejdzie w

<121) jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa życie z dn.

31.03.2018 r. (Dz.

w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji U. z 2017 r. poz.

2494).

zatrudnienia i instytucjach rynku pracy;>

122) wkład własny podmiotu publicznego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy

o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego

i przeznaczony na cele określone w umowie o partnerstwie publiczno-

-prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 19;

123) (uchylony)

124) dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych stosowane na podstawie

ustawy z dnia 8 września 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin i innych osób

w nabywaniu własnego mieszkania (Dz. U. z 2017 r. poz. 1407);

125) wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona

zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy

podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn,

z zastrzeżeniem ust. 20;

126) (uchylony)

127) alimenty:

a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25. roku życia, oraz dzieci bez względu

na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek)

pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

7)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2260 oraz

z 2017 r. poz. 624, 820, 1509, 1529, 1566 i 1595.

18.05.2018

©Telksinoe s. 67/267

b) na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a, otrzymane na podstawie

wyroku sądu lub ugody sądowej, do w ysokości nieprzekraczającej

miesięcznie 700 zł;

128) świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac

społecznie użytecznych;

129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu

państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem

ust. 36;

130) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa

i oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych

obligacji uzyskane przez osoby fizyczne, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

130a) odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez osoby fizyczne,

o których mowa w art. 3 ust. 2a;

130b) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa

Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na

finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa Krajowego,

dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji

rządowych programów społeczno-gospodarczych oraz programów

samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego

zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3

ust. 2a;

131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których

mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu

i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie

z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od

dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku

podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia

tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne

cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia

się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

majątkowych;

132) przyznane przez krajowe i zagraniczne organy władzy i ich urzędy, w tym

jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, oraz krajowe,

zagraniczne i międzynarodowe organizacje (instytucje) i ich organy, nagrody:

a) za wybitne osiągnięcia z dziedziny nauki, kultury i sztuki,

18.05.2018

©Telksinoe s. 68/267

b) z tytułu działalności na rzecz praw człowieka

– w części przekazanej jako darowizna przez podatników, którzy otrzymali te

nagrody, na rzecz instytucji realizującej cele określone w art. 4 ustawy

o działalności pożytku publicznego, z zastrzeżeniem ust. 31;

133) premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna

uzyskane na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu

termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2017 r. poz. 130 i 1529);

134) świadczenia pieniężne otrzymane na podstawie ustawy z dnia 7 maja 2009 r.

o zadośćuczynieniu rodzinom ofiar zbiorowych wystąpień wolnościowych

w latach 1956–1989 (Dz. U. poz. 741, z 2011 r. poz. 622 oraz z 2014 r.

poz. 496);

135) kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z dnia 19 czerwca 2009 r.

o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych udzielonych

osobom, które utraciły pracę (Dz. U. z 2016 r. poz. 734);

136) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych

z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa

Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;

137) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona

w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których

mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;

138) kwoty finansowego wsparcia udzielanego na podstawie ustawy z dnia

27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez

młodych ludzi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1184 i 1413);

139) kwoty zwrotu wydatków, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia

27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez

młodych ludzi;

140) kwota określona zgodnie z art. 27f ust. 8–10;

141) zwolnienie z opłaty za wydanie Karty Dużej Rodziny lub duplikatu Karty Dużej

Rodziny członkowi rodziny wielodzietnej na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia

2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz. U. z 2017 r. poz. 1832);

142) kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością

gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem

upadłościowym;

18.05.2018

©Telksinoe s. 69/267

143) kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z dnia 9 października

2015 r. o wsparciu kredytobiorców znajdujących się w trudnej sytuacji

finansowej, którzy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy (Dz. U. poz. 1925);

144) wartość wyżywienia i zakwaterowania zapewnionego nieodpłatnie przez rolnika

pomocnikowi rolnika w rozumieniu ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r.

o ubezpieczeniu społecznym rolników.

1a. Do przychodów pracowników tymczasowych, w rozumieniu odrębnych

przepisów, otrzymanych od pracodawcy użytkownika ma zastosowanie ust. 1 pkt 11–

11b, 13 i 16.

2. (uchylony)

2a. (uchylony)

3. (uchylony)

4. (uchylony)

5. (uchylony)

5a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, przysługuje podatnikowi

wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na

terenie strefy.

5b. W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, podatnik

traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres

korzystania ze zwolnienia podatkowego.

5c. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest

obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu,

w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do

jej zmniejszenia o tę kwotę – w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek,

o którym mowa w art. 44, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi

w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego – w zeznaniu rocznym.

5d. (uchylony)

6. (uchylony)

6a. Za jednorazową wartość wygranych w grach hazardowych, o których mowa

w ust. 1 pkt 6a, uważa się w przypadku:

1) gier liczbowych, loterii pieniężnych, gry telebingo, zakładów wzajemnych,

loterii promocyjnych, loterii audioteksowych, loterii fantowych, gry bingo

fantowe, gry bingo pieniężne – kwotę uzyskaną na podstawie jednego losu,

zakładu lub innego dowodu udziału w grze;

18.05.2018

©Telksinoe s. 70/267

2) wygranych w kasynie gier lub salonie gier na automatach – uzyskaną kwotę

stanowiącą różnicę między sumą wpłaconych stawek a sumą wypłaconych

wygranych w trakcie jednorazowego pobytu w kasynie gier lub salonie gier na

automatach;

3) innych gier urządzanych przez sieć Internet przez spółkę wykonującą monopol

państwa – kwotę uzyskaną podczas jednego logowania.

7. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia

szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń

niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2) wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów,

w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli

nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców.

8. (uchylony)

9. (uchylony)

10. (uchylony)

11. (uchylony)

12. (uchylony)

13. Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie

zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na

podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej

oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5,

w związku z wykonywaniem tych funkcji.

14. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, ma zastosowanie do

pracowników, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością,

w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie korzysta z kosztów uzyskania

przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4.

15. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do

wynagrodzenia:

18.05.2018

©Telksinoe s. 71/267

1) pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej

Polskiej;

2) pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej

Polskiej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa

albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryz -

mu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora

w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych,

o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83 lub

83a;

3) uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej.

15a. Uzyskany w roku podatkowym przychód powyżej limitów, o których mowa

w ust. 1 pkt 71a, podatnik może opodatkować ryczałtem od przychodów

ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym.

15b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 71a, ma charakter pomocy de

minimis i jest udzielane zgodnie z przepisami rozporządzenia Komisji (UE)

nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu

o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 352

z 24.12.2013, str. 1).

16. (uchylony)

17. (uchylony)

18. (uchylony)

19. Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 122, nie podlegają środki

stanowiące zwrot wydatków poniesionych na realizację zadania publicznego lub

przedsięwzięcia będącego przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym

przez partnera prywatnego lub za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na

nabycie udziałów (akcji) w spółce zawiązanej w celu realizacji umowy o partnerstwie

publiczno-prywatnym.

20. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do

świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na

podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła,

o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

21. (uchylony)

22. (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 72/267

23. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 6a i 6b, w odniesieniu do wygranych

uzyskanych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z

umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów

międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez

organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na

którego terytorium loterie, gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.

24. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do

otrzymanych dochodów z tytułu realizacji projektu w ramach umowy o współpracy

bliźniaczej (umowy twinningowej), zawartej na podstawie prawa wspólnotowego,

zgodnie z którą instytucją wdrażającą jest instytucja polskiej administracji publicznej.

25. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału

w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa

użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych

z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub

udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim

gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału

w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku

mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa

użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli

w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie

na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego

budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne

własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu

niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

18.05.2018

©Telksinoe s. 73/267

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo

w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)

zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu

z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, na cele

określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)

zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu

z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, na spłatę

kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu

(pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu

z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, na spłatę

kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających

siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji

Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany

znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo

w Konfederacji Szwajcarskiej:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu

mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim

lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do

domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych

prawach, lub

c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub

udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku

mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa

wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą

budową budynku mieszkalnego, lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 74/267

d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub

udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem

wymienionym w lit. a.

26. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25

pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub

współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze

własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

27. W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż

Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji

Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod

warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną

jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi

wydatki na cele mieszkaniowe.

28. Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków

poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu

lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku

albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

29. W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a–

c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż

wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika,

za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki

przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a–c oraz

zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na

spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a–c.

30. Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których

mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych,

w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym

oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane

18.05.2018

©Telksinoe s. 75/267

zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika

korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy

opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

31. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 132, stosuje się, jeżeli:

1) wysokość nagrody przekazanej na rzecz instytucji realizującej cele, o których

mowa w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, jest udokumentowana

dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanej instytucji, a w przypadku

nagrody innej niż pieniężna – dokumentem, z którego wynika wartość

przekazanej nagrody, oraz oświadczeniem obdarowanej instytucji o jej

przyjęciu;

2) nagroda, o której mowa w pkt 1, została przekazana najpóźniej do dnia upływu

terminu dla złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1,

składanego za rok podatkowy, w którym otrzymano nagrodę.

32. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do

przychodów określonych w art. 12 ust. 1.

33. Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy

emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych

programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii

Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

34. Osoba, o której mowa w ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć

świadczeniodawcy pisemne oświadczenie o uprawnieniu i pobieraniu świadczenia

z pomocy społecznej lub zasiłku rodzinnego, na zasadach określonych odpowiednio

w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o świadczeniach rodzinnych,

podając imię i nazwisko, adres zamieszkania, numer PESEL oraz numer decyzji, na

podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek

rodzinny.

35. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod

warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie

później niż w terminie określonym w art. 45 ust. 1, zaświadczenia lub zaświadczeń,

o których mowa w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz. U.

poz. 1569 oraz z 2017 r. poz. 60, 785 i 2181).

36. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej

części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej,

18.05.2018

©Telksinoe s. 76/267

która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie

osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Rozdział 4

Koszty uzyskania przychodów

Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu

osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

1a. (uchylony)

1aa. Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata

recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce

opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

1b. Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez

pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu

emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.

1c. U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczych towarzystw

emerytalnych kosztami uzyskania przychodu są także:

1) wydatki na pokrycie kosztów działalności pracowniczych towarzystw

emerytalnych;

2) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa

w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

1d. W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie

lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych

świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, został określony

przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń

będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa

w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia,

z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest

odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona

o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych

świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie

świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,

18.05.2018

©Telksinoe s. 77/267

pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia

niepieniężnego podatek od towarów i usług

– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1

pkt 1.

1da. W przypadku, o którym mowa w ust. 1d pkt 3, przepis art. 23 ust. 1 pkt 43

lit. a stosuje się odpowiednio.

1db. Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia

udziałów (akcji) albo wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji),

objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku

realizacji praw z papierów wartościowych lub realizacji praw z pochodnych

instrumentów finansowych, w związku z którymi został określony przychód na

podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18, wartość dochodu określonego

z tego tytułu powiększa koszty uzyskania przychodu, o których mowa odpowiednio

w ust. 1 lub ust. 1e albo w art. 23 ust. 1 pkt 38.

1dc. W przypadku realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w

art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych uzyskanych w

następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne

świadczenie, w związku z którymi został określony przychód, wartość tego przychodu

powiększa koszty uzyskania przychodu ze źródła, do którego, zgodnie z art. 10 ust. 4,

został zaliczony ten przychód.

1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni

w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów – ustala

się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:

1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi

przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu

odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli

przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne

i prawne;

2) wartości:

a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli przedmiotem wkładu są

udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za

wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część,

18.05.2018

©Telksinoe s. 78/267

b) określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje)

w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu

niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,

c) określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo

wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego,

zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części

– jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo

wkłady w spółdzielni;

3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1

i 2 składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego

są te inne składniki;

4) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości

początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od

tego składnika odpisów amortyzacyjnych – jeżeli składnik ten został otrzymany

przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem z takiej spółki;

5) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej

z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1,

określonej na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość,

określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9, z dnia objęcia – w przypadku gdy udziały

(akcje) wnoszone w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie

przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.

1f. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych

w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt

uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub

jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny

w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa

w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej

18.05.2018

©Telksinoe s. 79/267

jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie

z art. 17 ust. 1 pkt 9.

1g. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku

podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z

odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest

wartość emisyjna udziałów (akcji).

1h. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający

przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich

umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów

wynajmującego lub wydzierżawiającego zalicza się zapłacone osobie trzeciej

dyskonto lub wynagrodzenie.

1i. Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za

wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to

wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

1j. Dla partnera prywatnego określonego w umowie o partnerstwie publiczno-

-prywatnym, w rozumieniu ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym,

w przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego

podmiotu, o którym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych w terminie określonym w tej umowie, kosztem

uzyskania przychodu jest wartość początkowa tych środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych,

o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

1k. W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników

majątku, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

ustala się:

1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład –

w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych;

2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg

podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia – w przypadku

pozostałych składników.

18.05.2018

©Telksinoe s. 80/267

1l. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa

w ust. 1k, koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym

przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.

1ł. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej

z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt

uzyskania przychodów ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości

przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg,

ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na

dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia,

określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

1m. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej oraz

papierów wartościowych, wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo

odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także

zwrotu wkładów albo udziałów w spółdzielni, nabytych przez podatnika w drodze

spadku, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę

w celu objęcia lub nabycia tych udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów

wartościowych, udziałów albo wkładów w spółdzielni, a także na nabycie tych

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

1n. W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,

działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny

zakład wartość poszczególnych składników majątku wchodzących w skład

zagranicznego zakładu ustala się, z zastrzeżeniem ust. 1, w wysokości przyjętej dla

celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej

do kosztów w jakiejkolwiek formie. Przepis ust. 1l stosuje się odpowiednio.

1o. (uchylony)

1p. Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 8, są także koszty

poniesione przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane

z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych:

1) na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub

zakładowego przedszkola;

2) z tytułu:

a) prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub

zakładowego przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie

kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika, o którym mowa w art. 27f ust.

18.05.2018

©Telksinoe s. 81/267

1, uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego

lub zakładowego przedszkola,

b) dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka

pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub

uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub

przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków

poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie

więcej niż kwota 1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust.

1.

1q. Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu

dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 1, rozumie

się koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie

spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub

przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,

przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków

trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku

ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.

1r. Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu

dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a,

rozumie się również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na

zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku,

klubie dziecięcym lub przedszkolu.

1s. W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka

trwałego, o którym mowa w art. 22k ust. 14, spełniającego warunki określone w art.

22k ust. 15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach

sprawozdawczych, podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

dokonaną wpłatę do wysokości kwoty, o której mowa w art. 22k ust. 14.

2. Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,

spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

1) wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł,

w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku

służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy

nakładczej;

18.05.2018

©Telksinoe s. 82/267

2) nie mogą przekroczyć łącznie 2002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy

podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku

służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy

nakładczej;

3) wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż

1668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania

podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy,

a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;

4) nie mogą przekroczyć łącznie 2502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy

podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku

służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy

nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest

położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie

uzyskuje dodatku za rozłąkę.

2a. (uchylony)

3. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których

dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł,

a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne

źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych

źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

3a. Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część

dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest

wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10

ust. 1 pkt 1 i 2.

4. Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym,

w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.

5. U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania

przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach

poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku

podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody,

z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po

zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

18.05.2018

©Telksinoe s. 83/267

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie

później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli

podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do

złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są

obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im

przychody.

5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu,

o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym

następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane

jest zeznanie.

5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane

z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu

przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy

danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania

przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

5d. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e,

6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który

ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),

z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych

rozliczeń międzyokresowych kosztów.

5e. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub

ich likwidacji.

6. Zasady określone w ust. 5–5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie

również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów,

pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone

w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących

się tylko do tego roku podatkowego.

6a. W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności

gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów

pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki

leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 11 ust. 2.

18.05.2018

©Telksinoe s. 84/267

6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku

podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa

się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę

do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

6ba. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki

pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty

uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały

wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa

pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku

uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55.

6bb. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone

w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz

Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37,

stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne,

pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za

który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu

następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub

innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego

miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1

pkt 55a i ust. 3d.

6c. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane

koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone

o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,

poczynione w czasie ich posiadania.

6d. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny

nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość

rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę

zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość

zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków

18.05.2018

©Telksinoe s. 85/267

i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do

opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

6e. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie

faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów

stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

6f. Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są

corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym

nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku

poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu

odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych

w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego

samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu

Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor

Polski”.

7. (uchylony)

7a. (uchylony)

7b. Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania

przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca

w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 3 od

wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2.

7c. Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu

amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą

omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów

uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została

otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument

potwierdzający przyczyny korekty.

7d. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, podatnik nie

poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania

przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć

przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

18.05.2018

©Telksinoe s. 86/267

7e. Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania

przychodów, jeżeli korekta dotyczy kosztu uzyskania przychodów związanego

z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.

7f. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej

działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo

zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawie z dnia 24 sierpnia

2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji

przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad ustalania

dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub

zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie

rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania

dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

8. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane

wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23.

8a. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy

i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu

uważa się:

1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4,

pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były

zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;

2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu

wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek

formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych spółki.

9. Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:

1) z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii

układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku

towarowego lub wzoru zdobniczego – w wysokości 50% uzyskanego przychodu,

z zastrzeżeniem ust. 9a;

2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku,

topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku

18.05.2018

©Telksinoe s. 87/267

towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania

licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną – w wysokości

50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;

3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców

z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania

przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu,

z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu

pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na

ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których

mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten

przychód;

3a) (uchylony)

4) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego

przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego

o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia

emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa

w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

5) z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2

pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż

jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków

prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2;

6) z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie

umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy

zlecenia lub o dzieło – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty

te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub

opłacone przez podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia

emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa

w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

9a. W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa

w ust. 9 pkt 1–3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego

przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

9b. Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu

działalności:

1) twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu,

urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki,

18.05.2018

©Telksinoe s. 88/267

twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa

artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej;

3) artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i

estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury,

wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii;

4) w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów

obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów;

5) publicystycznej.

10. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż

wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1–4 i pkt 6,

koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

10a. Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku

podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1–3,

były wyższe niż kwota określona w ust. 9a.

11. Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 2, są

niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu

autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym

rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte przez pracownika w wysokości

wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi

biletami okresowymi.

11a. (uchylony)

12. Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty

uzyskania przychodów określone w ust. 9.

13. Przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje się w przypadku, gdy

pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy

zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Art. 22a. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące

własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

18.05.2018

©Telksinoe s. 89/267

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez

podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą

albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy

określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od

przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej

„inwestycjami w obcych środkach trwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub

współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane

z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1,

zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli

zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje

korzystający

– zwane także środkami trwałymi;

4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).

Art. 22b. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego

podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do

używania:

1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności

przemysłowej,

7) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą

w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-

-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez

podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą

albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji),

umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami

niematerialnymi i prawnymi.

18.05.2018

©Telksinoe s. 90/267

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od

przewidywanego okresu używania:

1) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie

z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

2) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może

być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich

koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika

odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję

o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac

rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży

tych produktów lub zastosowania technologii,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub

współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane

z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1,

zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do

korzystania z tych wartości – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów

amortyzacyjnych dokonuje korzystający

– zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Art. 22c. Amortyzacji nie podlegają:

1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale

mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane

albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji

o ich amortyzowaniu,

3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b

ust. 2 pkt 1,

5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania

działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia

18.05.2018

©Telksinoe s. 91/267

wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której

te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają

amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo

zaprzestano tej działalności

– zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi

i prawnymi.

Art. 22d. 1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od

składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa,

określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich

nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do

używania.

2. Składniki majątku, o których mowa w art. 22a–22c, z wyłączeniem

składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu

przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za

ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa

w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Art. 22e. 1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie

składniki majątku wymienione w art. 22a ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości

początkowej przekraczającej 10 000 zł, i ze względu na przewidywany przez nich

okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo

wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok

– podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu,

w którym ten rok upłynął:

1) zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych

i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie

wytworzenia;

2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub

kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres

ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy

zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek

amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym „Wykazem

stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy

zastosowaniu zasad określonych w art. 22m;

18.05.2018

©Telksinoe s. 92/267

3) stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie

dokonywania odpisów amortyzacyjnych;

4) wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę

odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów

wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników

majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną

kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a pkt 2;

odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek

za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika

majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na

nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości

początkowej przekraczającej 10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie

zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym

przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych.

3. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego

miesiąca, nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych

miesiącach.

Art. 22f. 1. Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną

upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów

amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1–3 oraz

w art. 22b.

2. Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na

ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać

odpisów amortyzacyjnych od zamówionego przez nich taboru transportu morskiego

w budowie, o którym mowa w art. 22a ust. 2 pkt 4.

3. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h–22m, gdy wartość

początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia

do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest

równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą

dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h–22m albo jednorazowo –

18.05.2018

©Telksinoe s. 93/267

w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej

i prawnej, albo w miesiącu następnym.

4. Jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu

mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź

wynajmowana lub wydzierżawiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się

w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu

odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia

działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej

powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.

5. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia

wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel,

w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.

Art. 22g. 1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia powiększoną o wartość

przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b;

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia;

3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób –

wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa

o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;

4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki

niebędącej osobą prawną:

a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne –

jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,

b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu,

niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie –

jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c) wartość określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie

lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład,

będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był

wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności

gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych

wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;

18.05.2018

©Telksinoe s. 94/267

5) w razie otrzymania w związku z likwidacją spółki lub osoby prawnej,

z zastrzeżeniem ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak

od ich wartości rynkowej;

6) w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e – wartość wierzytelności

(należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego,

o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;

7) w razie prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,

działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez

zagraniczny zakład – wartość, o której mowa w art. 22 ust. 1n, nie wyższą jednak

od wartości rynkowej składnika majątku.

1a. Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika

majątku wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej

osobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji

spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

2. Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5,

a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego,

przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki niebędącej osobą

prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna,

przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do takiej spółki.

3. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty

związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu,

załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia

programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych,

odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem

przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie

stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty

należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu

ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje

cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

4. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do

wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych

usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające

18.05.2018

©Telksinoe s. 95/267

się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie

zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci,

kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów

operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek

(kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia

przekazania środka trwałego do używania.

5. Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym

mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do

używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

6. Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony

w ust. 1 pkt 3–5, wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich

montaż.

7. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków

i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3–

5.

8. Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części

nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia

wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się

w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem

cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku

poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu

i stopnia ich zużycia.

9. Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o którym mowa w ust. 4,

wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej

z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8, przez biegłego,

powołanego przez podatnika.

10. Podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub

lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez

właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując

w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych

wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni

użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię

użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.

11. W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość

początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej

18.05.2018

©Telksinoe s. 96/267

pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma

zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową

małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności

gospodarczej prowadzonej odrębnie.

12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów

dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości

początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie

prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek

niebędących osobami prawnymi.

13. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie:

1) podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,

2) zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub

podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki

niebędącej osobą prawną,

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na

działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków

– jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji

(wykazu).

14. W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową

nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1) suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy,

ustalonej zgodnie z ust. 2;

2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących

środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku

niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

14a. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

14b. W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały

wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci

18.05.2018

©Telksinoe s. 97/267

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis ust. 12 stosuje się

odpowiednio.

14c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą

prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

15. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze

spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa

jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną

częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani

wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków

i darowizn.

16. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3–5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15,

przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

17. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,

rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną

zgodnie z ust. 1, 3–9 i 11–15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,

w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których

jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone,

gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję,

adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł

i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia

przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem

używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą

ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

18. Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw

majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty)

wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw

majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw

uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę – przy ustalaniu wartości początkowej

praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

19. (uchylony)

20. W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub

peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca

18.05.2018

©Telksinoe s. 98/267

po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej

części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych

obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej

przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego.

21. Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka

trwałego, w miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka

o różnicę, o której mowa w ust. 20.

22. Przepis ust. 12 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że

podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia lub

podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku

podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu

o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego.

Art. 22h. 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:

1) od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca

następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do

ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym

następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością

początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub

stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również

odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania

przychodów;

2) od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie,

o którym mowa w art. 22a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca

następującego po miesiącu, w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał

wpłat zaliczek) na budowę taboru w wysokości co najmniej 10% wartości

kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego taboru; wartość kontraktową,

o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy na

budowę danego obiektu;

3) od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu

miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów

amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy

w roku;

18.05.2018

©Telksinoe s. 99/267

4) od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po

miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

2. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod

amortyzacji określonej w art. 22i–22k dla poszczególnych środków trwałych przed

rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego

zamortyzowania danego środka trwałego.

3. Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo

połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów

amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz

kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej,

podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2–7.

3a. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku

wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

3b. W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały

wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis ust. 3 stosuje się

odpowiednio.

3c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą

prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22g

ust. 1 pkt 4 lit. a.

4. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co

miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku

podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych od

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych

w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do

ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od

wprowadzenia ich do ewidencji (wykazu) do końca tego roku podatkowego.

18.05.2018

©Telksinoe s. 100/267

Art. 22i. 1. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem

art. 22j–22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych

w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

2. Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki

podwyższać:

1) dla budynków i budowli używanych w warunkach:

a) pogorszonych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,

b) złych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;

2) dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru

pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków

przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej – przy

zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4;

3) dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4–6 i 8 Klasyfikacji Środków

Trwałych (KŚT) wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej

„Klasyfikacją”, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu – przy

zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

3. W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie

stawek, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub

obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności

uzasadniające te zmiany.

4. Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych

w ust. 2 pkt 3 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca

następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji,

albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

5. Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki

dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od

miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego

miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

6. W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie

stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2,

należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik,

przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego,

przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

7. Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia

szczególnej sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz

18.05.2018

©Telksinoe s. 101/267

maszyn i urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa

w ust. 2, zawarte są w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

Art. 22j. 1. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić

stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz

pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji

nie może być krótszy niż:

1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji:

a) 24 miesiące – gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,

b) 36 miesięcy – gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie

przekracza 50 000 zł,

c) 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach;

2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych – 30 miesięcy;

3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 – 10 lat,

z wyjątkiem:

a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych

wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków

niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale

związanych z gruntem,

b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych

i budynków zastępczych

– dla których okres amortyzacji – nie może być krótszy niż 3 lata;

4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna

z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% – 40 lat pomniejszone o pełną

liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do

dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres

amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były

wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub

2) ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez

podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane

co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 102/267

2) ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez

podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

4. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do

używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla:

1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach – okres amortyzacji

nie może być krótszy niż 10 lat;

2) inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 – okres

amortyzacji ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.

5. (uchylony)

6. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla

wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji:

1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,

2) platform wiertniczych lub produkcyjnych

? z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Art. 22k. 1. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości

początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji oraz

środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym

podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie

stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie

wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej

pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek

kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona

roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej

przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.

2. W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie

danego podatnika położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim

bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną,

których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów – stawki

podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu

współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego:

1) gmina zostanie wyłączona z wykazu, o którym mowa w ust. 2, lub

2) podatnik przestanie mieć siedzibę na terenie gminy, o której mowa w ust. 2

18.05.2018

©Telksinoe s. 103/267

– podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie

działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą

dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków

trwałych zaliczonych do grupy 3–8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów

osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do

ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej

wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

8. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub

stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego

podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma

odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz

niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może

przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

9. Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów

amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.

10. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną

w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa

wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

11. Przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego

prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności,

a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej

rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik

spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby,

jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

12. Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według

średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień

18.05.2018

©Telksinoe s. 104/267

roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło

zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.

13. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów

amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów

przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki.

14. Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać

jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie

nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji w roku

podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów

amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22

ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

15. Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:

1) wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14,

nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub

2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których

mowa w ust. 14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a

wartość początkowa każdego z nich przekracza 3500 zł.

16. Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14,

pomniejsza się o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na

poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s.

17. W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, kwotę jednorazowego odpisu

amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów

amortyzacyjnych dokonanych przez podatnika od środków trwałych, o których mowa

w ust. 14.

18. Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust.

14, stosuje się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów

amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22

ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości

początkowej tych środków trwałych.

19. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów

amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów

przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki.

18.05.2018

©Telksinoe s. 105/267

20. Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego pod atnik ma prawo do

dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to

dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie ust. 7 albo 14.

21. Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet

nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, a następnie:

1) przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:

a) zlikwidował działalność gospodarczą albo

b) zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania

określoną odpowiednio w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i

przemysłów komplementarnych, albo

2) po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:

a) nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub

b) zbył odpłatnie środek trwały

– jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka

trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia

działalności przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed

zmianą formy opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego

odpisu na podstawie ust. 1 lub art. 22i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka

trwałego.

Art. 22l. 1. Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego

w budowie, wymienionego w art. 22a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc

przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych dla taboru pływającego

w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

2. Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru

wymienionych w ust. 1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa

w art. 22h ust. 1 pkt 2, powiększona o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na

budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają sukcesywnie podstawę dokonywania

odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po miesiącu ich poniesienia.

3. Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca

miesiąca, w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie

do zawarcia umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru, armator

jest obowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane odpisy

18.05.2018

©Telksinoe s. 106/267

amortyzacyjne, obliczone zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym odstąpiono od

umowy.

4. Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego

dokonuje się zgodnie z art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie

z art. 22i i odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 2, nie może przekroczyć

wartości początkowej danego obiektu taboru transportu morskiego.

Art. 22ł. 1. Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

otrzymanych do odpłatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie

przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu

tych środków albo wartości przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach,

podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na zasadach określonych w art. 22h

ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem art. 22i i 22m, ustala się w proporcji

do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy.

2. W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

otrzymanych do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa

w ust. 1, przed upływem okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują

dalszych odpisów amortyzacyjnych od tych środków i wartości, kontynuując

stosowanie zasad i stawek, określonych w ust. 1.

3. W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie

przepisów, o których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają

obniżeniu proporcjonalnie do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy,

z wyjątkiem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o okresie

amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania umowy; zasada ta ma zastosowanie

wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od następnego

miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

4. Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych

do używania na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów

amortyzacyjnych od tych składników dokonują odpowiednio finansujący lub

korzystający na zasadach określonych w art. 22h–22k i art. 22m, z uwzględnieniem

przepisów rozdziału 4a.

5. Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1 dotyczą środków trwałych

zaliczonych do grupy 3–6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej

60 miesięcy oraz zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych

dokonuje korzystający, podatnik może stosować zasady określone w ust. 1–3.

18.05.2018

©Telksinoe s. 107/267

6. Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:

1) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo

2) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

– oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4

lub 5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te

składniki majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 22g, przed

zawarciem pierwszej umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej,

o której mowa w art. 23a pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Art. 22m. 1. Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22ł ust. 1–3, okres dokonywania

odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być

krótszy niż:

1) od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich –

24 miesiące;

2) od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych

i telewizyjnych – 24 miesiące;

3) od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych – 12 miesięcy;

4) od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych – 60 miesięcy.

2. Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których

mowa w ust. 1 pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy

mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.

3. Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości

niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem

dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

4. Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do

lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do

domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej dokonuje się przy zastosowaniu

rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%; przy ustalaniu wartości

początkowej tych praw podatnicy mogą stosować zasadę określoną w art. 22g ust. 10,

z tym że wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5%.

Art. 22n. 1. Podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości,

księgi rachunkowe są obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych

18.05.2018

©Telksinoe s. 108/267

oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia

wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a–22m.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są

obowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, zawierającej, z zastrzeżeniem ust. 3, co najmniej:

1) liczbę porządkową;

2) datę nabycia;

3) datę przyjęcia do używania;

4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;

5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;

6) symbol Klasyfikacji Środków Trwałych;

7) wartość początkową;

8) stawkę amortyzacyjną;

9) kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres

dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był

kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej

wykreślony i ponownie wprowadzony;

10) zaktualizowaną wartość początkową;

11) zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych;

12) wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową;

13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.

3. Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne

i własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do

lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

których wartość początkową ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10.

4. Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do

używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego,

o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

5. W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję,

o której mowa w ust. 2, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za

okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, podatku

tonażowego lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym

mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego

i przemysłów komplementarnych.

18.05.2018

©Telksinoe s. 109/267

6. W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania

przychodów.

Art. 22o. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa,

w drodze rozporządzenia, tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych,

o których mowa w art. 22a, wartości początkowej składników majątku, o której mowa

w art. 22d ust. 1, kwoty określonej w art. 22g ust. 10 do obliczenia wartości

początkowej budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, jednostkowej ceny

nabycia części składowych i peryferyjnych, o których mowa w art. 22g ust. 17, oraz

wartości początkowej środków trwałych, o której mowa w art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a i b,

jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych w okresie trzech kwartałów

w roku poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego okresu roku

ubiegłego przekroczy 10%.

2. Wskaźniki wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego

Urzędu Statystycznego w odstępach kwartalnych.

Art. 22p. 1. Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie

zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność

dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo

przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

2. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej

części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia

6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa

rachunku płatniczego, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą:

1) zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo

2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów –

zwiększają przychody

– w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku

płatniczego.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1) nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości

niematerialnych i prawnych;

2) dokonania płatności:

a) po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej,

18.05.2018

©Telksinoe s. 110/267

b) po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania

określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo

w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

– z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie

przychodów następuje za rok podatkowy, w którym nastąpiła likwidacja tej

działalności, albo za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym

nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

Art. 23. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

1) wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem

opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione

w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym

również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają

wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów

amortyzacyjnych

– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone

o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są

jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego

zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie

rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku

odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,

o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia;

2) (uchylony)

3) (uchylony)

4) odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad

określonych w art. 22a–22o, w części ustalonej od wartości samochodu

przewyższającej równowartość:

a) 30 000 euro – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem

elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r.

o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317),

18.05.2018

©Telksinoe s. 111/267

b) 20 000 euro – w przypadku pozostałych samochodów osobowych

– przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania;

5) strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części

pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1

pkt 1;

6) strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków

trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany

rodzaju działalności;

7) odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem

uzyskania przychodów są jednak:

a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub

możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym

funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy,

jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń

zostały wpłacone na rachunek Funduszu;

8) wydatków na:

a) spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od

tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są

wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt)

była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

– pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki

(kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej

pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu

kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

– pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące

spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki

(kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki

(kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,

b) spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji

i poręczeń,

c) umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem),

powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów;

9) odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;

18.05.2018

©Telksinoe s. 112/267

9a) odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną;

10) wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci,

a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą

prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki;

11) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są

koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa

w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na

rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy

o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele

działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;

12) podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn;

13) jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób

zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra oraz

dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia

warunków pracy;

14) kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;

15) grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym

skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych

grzywien i kar;

16) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:

a) nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,

b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli

dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;

16a) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia

11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania

niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1478

oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest

poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;

16b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17

ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych

z eksploatacji (Dz. U. z 2016 r. poz. 803 i 1948), z tym że kosztem uzyskania

przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 28a

ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie z art. 28a

ust. 4 tej ustawy;

18.05.2018

©Telksinoe s. 113/267

16c) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia

11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U.

poz. 1688 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów

jest poniesiona opłata, o której mowa w art. 72 ust. 2 tej ustawy;

16d) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia

24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. z 2016 r. poz. 1803),

z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa

w art. 37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 ust. 2 tej

ustawy;

16e) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia

13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że

kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;

17) wierzytelności odpisanych jako przedawnione;

18) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych

i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia

1997 r. – Ordynacja podatkowa;

19) kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów,

wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad

lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług;

20) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności lub ich

części, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody

należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony

w ust. 2;

21) odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy

aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej

części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do

przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na

podstawie ust. 3;

22) rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych

ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie

z ustawą o rachunkowości;

23) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne,

zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;

18.05.2018

©Telksinoe s. 114/267

24) (uchylony)

25) (uchylony)

26) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź

niezagospodarowanie gruntów w określonym terminie, wynikającym

z przepisów o gospodarce nieruchomościami;

27) udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek;

28) (uchylony)

29) wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o rehabilitacji

zawodowej;

30) składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest

obowiązkowa, z wyjątkiem:

a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie

turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji

Turystycznej,

b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców

i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości

łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej

0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym,

stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli

przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do

kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć

kwoty odpowiadającej kwocie 114 zł;

31) kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na

obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł

w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku

dochodowego;

32) naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań,

w tym również od pożyczek (kredytów);

33) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających

koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;

34) strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17

ust. 1 pkt 9, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na

podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychód należny – do wysokości

uprzednio zarachowanej jako przychód należny;

35) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 115/267

36) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich

samochodów na potrzeby wykonywanej działalności:

a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości

przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr

przebiegu pojazdu,

b) w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość

miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej

stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

37) składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe

utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii wypłaconych

w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu

podatkiem dochodowym;

38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,

udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak

kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz

papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów

wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa

w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e;

38a) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do

czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji

z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia

– o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości

początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych;

38b) zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe,

udziały (akcje) lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających

proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została wydatkowana na nabycie

tych papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów

finansowych;

38c) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji)

przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te

stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub

umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony

zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f;

18.05.2018

©Telksinoe s. 116/267

39) (uchylony)

40) umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem

restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym;

41) umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które

uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne –

do wysokości zarachowanej jako przychód należny;

42) wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach

o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów

są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym

funduszu świadczeń socjalnych oraz koszty, o których mowa w art. 22 ust. 1p

pkt 2;

43) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył

towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub

świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów

i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy

podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów

i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny:

– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia

towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu

przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania

przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej

kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby

stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od

towarów i usług,

– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub

świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony

zgodnie z odrębnymi przepisami,

– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi

przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania

18.05.2018

©Telksinoe s. 117/267

jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od

przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości

początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a–22o, lub dotycząca innych

rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami

niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części,

w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego

zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

44) strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego

ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;

45) odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a–22o, od tej

części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub

wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych

i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym

albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

45a) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

– nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania

rzeczy lub praw lub

– dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

– nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn,

lub

– nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych

przepisów zaniechano poboru podatku,

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz niezaliczone do

środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c) oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w których składniki te

były oddane do nieodpłatnego uż ywania;

45b) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych

i prawnych wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną w postaci wkładu

niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych

18.05.2018

©Telksinoe s. 118/267

z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej

(know-how);

45c) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i

prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4–7, jeżeli uprzednio te prawa

lub wartości były przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest

wspólnikiem, nabyte lub wytworzone a następnie zbyte – w części

przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich uprzedniego zbycia;

46) poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji

środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność

osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności

gospodarczej podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą

z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za

1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez

właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu

podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu;

47) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej

ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość

20 000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia

w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia;

48) strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich

remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem

dobrowolnym;

49) wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych

składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi

przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie

są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą

celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez

uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa;

50) opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do

budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;

51) kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze

środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych;

18.05.2018

©Telksinoe s. 119/267

52) wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność

gospodarczą i osób z nimi współpracujących – w części przekraczającej

wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych

przepisach wydanych przez właściwego ministra;

53) (uchylony)

54) strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek,

zadatków) w związku z niewykonaniem umowy;

55) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat,

świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6,

art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania

praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r.

o praktykach absolwenckich (Dz. U. poz. 1052 oraz z 2017 r. poz. 60), a także

zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba;

55a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem

pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, określonych w ustawie z dnia 13 października

1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez

płatnika składek;

55b) należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat,

świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i art. 13

pkt 2, 5 i 7–9 cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub

wykonywania osobiście działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie

posiadał ważnego, wymaganego na podstawie odrębnych przepisów, dokumentu

uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także

składek z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika składek

oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez

zakład pracy temu cudzoziemcowi;

56) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów),

o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137;

57) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych

umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących

ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach

1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności

ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1170, 1089, 1926 i

2102), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca

18.05.2018

©Telksinoe s. 120/267

i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,

w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających

z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;

58) składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez

podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej

finansowanych ze środków publicznych;

59) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na

podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych;

60) (uchylony)

61) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub

wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem

prawnie skutecznej umowy, w szczególności w związku z popełnieniem

przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. – Kodeks

karny (Dz. U. z 2017 r. poz. 2204);

62) podatku od wydobycia niektórych kopalin;

63) specjalnego podatku węglowodorowego;

64) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z

praw i wartości, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4–7, nabytych lub

wytworzonych przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest

wspólnikiem, a następnie zbytych – w części przekraczającej przychód uzyskany

przez podatnika z ich zbycia;

65) podatku, o którym mowa w art. 30g.

2. Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 20, uważa się te

wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako

odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ

postępowania egzekucyjnego, albo

2) postanowieniem sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek niewypłacalnego

dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

wystarcza jedynie na zaspokojenie tych kosztów, lub

18.05.2018

©Telksinoe s. 121/267

b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność,

o której mowa w lit. a, lub

c) zakończeniu postępowania upadłościowego, albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane

koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności

byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

3. Nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21,

uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy:

1) dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji

o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona

jego upadłość albo

2) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek

o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa

w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało

wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji

finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

3) wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana

na drogę postępowania egzekucyjnego, albo

4) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika, na drodze powództwa

sądowego.

3a. (uchylony)

3b. Przepis ust. 1 pkt 46 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na

podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1.

3c. Przepis ust. 1 pkt 43 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany

prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której

mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

3d. Przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 37

oraz art. 22 ust. 6bb, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych

Świadczeń Pracowniczych.

3e. Przepisu ust. 1 pkt 38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie

jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu

tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej na

podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu

alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

18.05.2018

©Telksinoe s. 122/267

4. Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

rozumie się przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą

odpowiednio pojemność silnika.

5. Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 i 46, powinien być,

z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu

pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia

ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W razie

braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania

samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, maksymalną wysokość wpłat dokonywanych przez przedsiębiorców,

prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu

i rekreacji, na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, uznawaną za koszt uzyskania

przychodów.

7. Ewidencja przebiegu pojazdu, o której mowa w ust. 5, powinna zawierać co

najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej

pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę

i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów,

stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie

przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika

(pracodawcy) i jego dane.

8. Przepis ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którym

mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1–4.

Rozdział 4a

Opodatkowanie stron umowy leasingu

Art. 23a. Ilekroć w rozdziale jest mowa o:

1) umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym,

a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej

„finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania

pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej

„korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania

gruntów;

18.05.2018

©Telksinoe s. 123/267

2) podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznaczony,

na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być

przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy

podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia

umowy nie uległy zmianie;

3) odpisach amortyzacyjnych – rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne

dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a–22m, z uwzględnieniem

art. 23;

4) normatywnym okresie amortyzacji – rozumie się przez to w odniesieniu do:

a) środków trwałych – okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające

z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek

amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych,

b) wartości niematerialnych i prawnych – okres ustalony w art. 22m;

5) rzeczywistej wartości netto – rozumie się przez to:

a) wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną

o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,

b) wartość, o której mowa w art. 22ł ust. 6;

6) hipotetycznej wartości netto – rozumie się przez to wartość początkową

określoną zgodnie z art. 22g pomniejszoną o:

a) odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 22k ust. 1

z uwzględnieniem współczynnika 3 – w odniesieniu do środków trwałych,

b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych

okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4 lit. b – w odniesieniu do

wartości niematerialnych i prawnych;

7) spłacie wartości początkowej – rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez

finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości

początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

określoną zgodnie z art. 22g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty

tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa

w art. 23d albo art. 23h.

Art. 23b. 1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez

korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego

18.05.2018

©Telksinoe s. 124/267

i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów

korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona

w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%

normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są

podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości

niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej

przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna

nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,

pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej

wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy

leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących

uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości

rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się

odpowiednio.

2. Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień

w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1) art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm.8)),

2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem

zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r.

poz. 484 i 1178)9)

– do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f–23h.

3. W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną

ograniczenia, o których mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.

8)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1926,

1933 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60, 624, 648, 1089, 1448, 1566, 2056, 2175 i 2201.

9)

Ustawa utraciła moc z dniem 1 kwietnia 2002 r. na podstawie art. 80 ust. 2 ustawy z dnia 1 marca

2002 r. o zmianach w organizacji i funkcjonowaniu centralnych organów administracji rządowej

i jednostek im podporządkowanych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. poz. 253), która weszła

w życie z dniem 1 kwietnia 2002 r.

18.05.2018

©Telksinoe s. 125/267

Art. 23c. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 23b ust. 1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy:

1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży;

jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości

wartości rynkowej według zasad określonych w art. 19;

2) kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest

rzeczywista wartość netto.

Art. 23d. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 23b ust. 1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy,

oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę – przy

określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego uzyskania stosuje się przepisy art. 14,

art. 19, art. 22 i art. 23.

2. Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi

koszt uzyskania przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy

pomiędzy rzeczywistą wartością netto a hipotetyczną wartością netto.

3. Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1,

stanowi jego przychód w dniu jej otrzymania.

Art. 23e. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 23b ust. 1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego

używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej

umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów

korzystającego są opłaty ustalone przez strony tej umowy.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa

w art. 23b ust. 1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania

środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy,

przychodem finansującego są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy,

gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 23f. 1. Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3,

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat,

o których mowa w art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej

18.05.2018

©Telksinoe s. 126/267

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie

następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od

towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia

przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy

odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej

umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio;

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest

osobą wymienioną w lit. b, albo

b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca

działalności gospodarczej.

2. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona

w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.

3. Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 23b

ust. 1, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego

dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

w części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 22g.

Art. 23g. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po

upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na

korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

będących przedmiotem tej umowy:

1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży,

także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;

2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez

finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem

są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa

w art. 23a pkt 7.

18.05.2018

©Telksinoe s. 127/267

2. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie

podstawowego okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do

dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące

przedmiotem umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania

przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony, także wtedy, gdy

odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 23h. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po

upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią

własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących

przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości

uzgodnioną kwotę:

1) przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa

w art. 14 i art. 19;

2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez

finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak

te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa

w art. 23a pkt 7.

2. Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów

finansującego i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.

Art. 23i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są

grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat

odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania

gruntów równej wydatkom na ich nabycie – do przychodów finansującego

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat

ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie

tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej

wartości; przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi

na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego

użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je

korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania

przychodów stron umowy przepisy art. 23g i art. 23h stosuje się odpowiednio.

18.05.2018

©Telksinoe s. 128/267

Art. 23j. 1. Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której

korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego

okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 23b

ust. 1 pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 2.

2. Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się:

1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one

wyodrębnione z opłat leasingowych;

2) podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu

własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy

leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie

leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków

i składek niezależnie od opłat za używanie;

3) kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez

korzystającego.

3. Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów

finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

Art. 23k. 1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności

z tytułu opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę

trzecią własność przedmiotu umowy leasingu:

1) do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę

trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności;

2) kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej

dyskonto lub wynagrodzenie.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez

korzystającego na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu

wymagalności zapłaty.

Art. 23l. Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na

czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 pkt 3

lub art. 23f ust. 1, lub art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11,

art. 22 i art. 23, dla umów najmu i dzierżawy.

Rozdział 5

Szczególne zasady ustalania dochodu

Art. 24. 1. U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód

z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo

18.05.2018

©Telksinoe s. 129/267

prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony

o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio

w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

2. U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej

i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica

pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona

o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów

handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,

produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu

końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona

o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość

remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników

majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby

działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód

z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b,

a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem

z odpłatnego zbycia a:

1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę

odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych

od tych środków i wartości lub

2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego

własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie,

którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych

ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego

prawa lub udziału w takim prawie.

3. (uchylony)

3a. W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą

prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników

majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien

zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę)

składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na

18.05.2018

©Telksinoe s. 130/267

nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika

majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę

amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków

pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą

prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

3b. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa

w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia

a wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzys -

kania przychodów w jakiejkolwiek formie.

3c. Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą

prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między

przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub

objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

3d. Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników

majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem

uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub

wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania

przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się

odpowiednio.

3e. Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przez

występującego wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środków

pieniężnych i innych składników majątku.

3f. Wykaz, o którym mowa w ust. 3a, sporządza się również na dzień

przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę

kapitałową.

4. Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica

pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami

uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku

podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość

ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych

produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala

się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw

lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

18.05.2018

©Telksinoe s. 131/267

4a. Normy szacunkowe dochodu rocznego, o których mowa w ust. 4, stosuje się

od jednostek powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajów produkcji określonych

w kolumnie 3 załącznika nr 2, z tym że w przypadku:

1) upraw w szklarniach i tunelach foliowych – od 1 m2 powierzchni ogólnej

obliczanej według wewnętrznej długości ścian;

2) upraw grzybów i ich grzybni – od 1 m2 powierzchni zajętej pod te uprawy;

3) wylęgarni drobiu – od 1 sztuki pisklęcia uzyskanego z wylęgu;

4) zwierząt laboratoryjnych – od 1 sztuki sprzedanych zwierząt – na podstawie

zawartych umów dla potrzeb laboratoryjnych, badań i doświadczeń naukowych,

analiz i testów prowadzonych w laboratoriach, a także kontroli procesów

technologicznych;

5) hodowli i chowu zwierząt wymienionych pod lp. 15 lit. b–h załącznika nr 2 – od

1 sztuki zwierząt sprzedanych;

6) hodowli ryb akwariowych – od 1 dm3 objętości akwarium, obliczonej według

wewnętrznych długości krawędzi.

4b. Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości

określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku

podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.

4c. Jeżeli w ciągu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni są

prowadzone różne uprawy, dla których są ustalane różne normy szacunkowe dochodu,

dochód z każdego rodzaju uprawy oblicza się, z zastrzeżeniem ust. 4e, przy

zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy,

w których była prowadzona taka uprawa, wliczając w to okres przygotowania do

zaprowadzenia tej uprawy.

4d. Przepis ust. 4c stosuje się również w razie rozpoczęcia lub zaprzestania

w ciągu roku prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

4e. W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na

okres i rodzaj prowadzonej uprawy.

5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód

(przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony

w pkt 1;

18.05.2018

©Telksinoe s. 132/267

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c

albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

2) (uchylony)

3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego,

a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu

udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten

kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;

5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy

emerytalnych na rachunkach ilościowych;

6) w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane

przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub

dzielonych;

7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a

przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi

zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka

wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub

nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce

dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli

podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest

wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na

objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej

proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części

majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio

przed podziałem;

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na

inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku

przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się

na dzień przekształcenia;

9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,

o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art.

5a pkt 28 lit. c i d, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość

uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od

wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);

18.05.2018

©Telksinoe s. 133/267

11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.

5a. Dochodem z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym

członka pracowniczego funduszu emerytalnego do aktywów tego funduszu jest

różnica pomiędzy wartością tych akcji w dniu przeniesienia, wycenionych według

zasad wyceny aktywów funduszy emerytalnych, a kosztem nabycia tych akcji.

5b. (uchylony)

5c. (uchylony)

5d. Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu

otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu

obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo

38c; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania

przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych

udziałów lub akcji.

5e. Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu

otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami

uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

6. Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d,

jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności

gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia

rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych

w czasie posiadania rzeczy.

7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu

z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002,

ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4,

zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen

towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu

Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor

Polski”.

8. W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7

i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący

nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę

przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji)

w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie

połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów

18.05.2018

©Telksinoe s. 134/267

(akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania

przychodów na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej

zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej

zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,

ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego

wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości

majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty

tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia

udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

8a. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej

spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi

własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje

wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce

w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji),

a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji),

oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której

udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce,

której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi

tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem

że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce

ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

8b. Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są

podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami

podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich

dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo

18.05.2018

©Telksinoe s. 135/267

członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego

udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części

na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

8c. Przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej

transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym

6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich

nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym

przepisie.

8d. Przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów

uzyskiwanych ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

8e. (uchylony)

9. (uchylony)

10. Jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych

nabytych po różnych cenach i nie jest możliwe określenie ceny nabycia zbywanych

papierów wartościowych, przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę,

że każdorazowo zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych

najwcześniej. Zasadę, o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla

każdego rachunku papierów wartościowych.

11. Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z

tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37

ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje

świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

– podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w

stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie

odpłatnego zbycia tych akcji.

11a. Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica

między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania

przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

11b. Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system

wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

18.05.2018

©Telksinoe s. 136/267

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z

tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37

ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do

otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują

świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

– w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego

systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych

instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których

mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do

faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

12. (uchylony)

12a. Przepisy ust. 11–11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez

osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których

siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita

Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

13. Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku

regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:

1) zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go

dokonać zgodnie z zawartą umową pożyczki tych papierów – w przypadku gdy

na potrzeby dokonania rozrachunku zbywca zawarł taką umowę;

2) na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania

rozrachunku, zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej

sprzedaży, nie później niż na dzień rozrachunku – w pozostałych przypadkach.

14. Dochodem, o którym mowa w ust. 13, uzyskanym w roku podatkowym, jest

różnica między sumą przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych

a wydatkami poniesionymi na zapewnienie dostępności papierów wartościowych na

potrzeby dokonania rozrachunku, w tym na nabycie zwróconych papierów

wartościowych w przypadku, o którym mowa w ust. 13 pkt 1.

15. Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku

z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności

ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z

funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą

18.05.2018

©Telksinoe s. 137/267

składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz

kapitałowy.

15a. Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku

z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych

przepisów, w której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:

1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo

2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie

ubezpieczenia wskaźnik

– jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu

ubezpieczeń.

15b. Przepis ust. 15a pkt 1 nie ma zastosowania do umów ubezpieczenia

zawartych na podstawie odrębnych przepisów, dla których przy ustalaniu wartości

rezerwy w dziale ubezpieczeń na życie jest stosowana stopa techniczna, o której mowa

w przepisach o rachunkowości zakładów ubezpieczeń.

16. Dochód uzyskany z tytułu zamiany akcji spółki konsolidowanej na akcje

spółki konsolidującej lub prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje

spółki konsolidującej, dokonywanej na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r.

o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie konsolidacji spółek sektora

elektroenergetycznego (Dz. U. z 2017 r. poz. 1966) nie podlega opodatkowaniu

w momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu na akcje. Dochód, o którym

mowa w zdaniu pierwszym, przypadający z zamiany akcji spółki konsolidowanej na

zbyte akcje spółki konsolidującej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w spółce

konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej podlega opodatkowaniu w momencie

uzyskania dochodu ze zbycia akcji spółki konsolidującej otrzymanych w wyniku

zamiany.

17. Dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za

wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania

3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności

innowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem ust. 18, na dzień, w którym upływa 5 lat od

dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonej

według stanu z dnia uzyskania przychodu.

18. W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji), o których

mowa w ust. 17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa

w art. 17 ust. 1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) ustala się na dzień ich

18.05.2018

©Telksinoe s. 138/267

zbycia lub ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia

uzyskania przychodu.

19. Przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy

głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu

niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

20. Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały

przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19

domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest

uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

21. Dochodem z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach jest przychód z tego

tytułu bez pomniejszania o koszty jego uzyskania.

Art. 24a. 1. Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób

fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są

obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej

„księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi

przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy

opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres

sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.

1a. Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy

z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz podatnicy będący

przedsiębiorcami okrętowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 2016 r.

o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, prowadzący

działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym

podatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną działalność opodatkowaną

podatkiem dochodowym są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych

księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane

z nimi koszty na poszczególne rodzaje działalności podlegającej opodatkowaniu

odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym podatkiem od wartości

sprzedanej produkcji i podatkiem dochodowym.

1b. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają

skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej

księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,

wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

18.05.2018

©Telksinoe s. 139/267

2. Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób:

1) wykonujących działalność na podstawie umów agencyjnych i umów na

warunkach zlecenia, zawartych na podstawie odrębnych przepisów;

2) prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar

prowadzenia tych ksiąg;

3) duchownych, które zrzekły się opłacania zryczałtowanego podatku

dochodowego.

3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, które:

1) opłacają podatek dochodowy w formach zryczałtowanych;

2) wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towarów taborem konnym;

3) wykonują zawód adwokata wyłącznie w zespole adwokackim;

4) dokonują odpłatnego zbycia składników majątku:

a) po likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,

b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem z takiej spółki.

3a. (uchylony)

3b. (uchylony)

3c. (uchylony)

4. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych,

spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek

partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy

wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro

w przepisach o rachunkowości.

5. Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób

fizycznych lub spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od

początku następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za

poprzedni rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty

określonej w euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku osoba ta lub

wspólnicy spółki przed rozpoczęciem roku podatkowego są obowiązani do

zawiadomienia o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawach

opodatkowania podatkiem dochodowym. Zawiadomienie o prowadzeniu ksiąg

rachunkowych może być złożone na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

6. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 4 i 5, przelicza się na

walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski

na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.

18.05.2018

©Telksinoe s. 140/267

7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia,

określi sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe

warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na

określenie zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków

związanych z jej prowadzeniem, a także terminy zawiadomienia naczelnika urzędu

skarbowego o prowadzeniu księgi.

Art. 24b. 1. Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób przewidziany w art. 24

i 24a nie jest możliwe, dochód (stratę) ustala się w drodze oszacowania.

2. W przypadku podatników niebędących podatnikami, o których mowa w art. 3

ust. 1 i 3, obowiązanych do prowadzenia ksiąg wymienionych w art. 24a, gdy

określenie dochodu na podstawie tych ksiąg nie jest możliwe, dochód określa się

w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do

przychodu w wysokości:

1) 5% – z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;

2) 10% – z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług

transportowych;

3) 60% – z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest

określone w formie prowizji;

4) 80% – z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;

5) 20% – z pozostałych źródeł przychodów.

3. Przez działalność w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o której

mowa w ust. 2 pkt 1, wykonywaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez

podatników niebędących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 3, rozumie się

odpłatne zbycie towarów polskim odbiorcom bez względu na miejsce zawarcia

umowy.

4. Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobieżenia

podwójnemu opodatkowaniu, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta

z krajem, na terytorium którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszkania,

stanowi inaczej.

Art. 24c. 1. Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie

różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe

w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

2. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

18.05.2018

©Telksinoe s. 141/267

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od

wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa

od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości

pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości

pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

3. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa

od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od

wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości

pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości

pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

18.05.2018

©Telksinoe s. 142/267

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia

się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz

otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także

gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe

uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs

średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego ten dzień.

5. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest

wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5%

wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ

podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania

przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany

wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego

kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut

ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

6. Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa

w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień

uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

7. Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający

z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury

(rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, dzień uregulowania

zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

8. Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych

w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody

stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

9. Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do

kapitałowych rat kredytów (pożyczek).

18.05.2018

©Telksinoe s. 143/267

10. Zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1–9 stosują podatnicy

prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej.

Art. 24d. (uchylony)

Art. 25. 1. Jeżeli:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem krajowym”,

bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem

położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo

posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”,

bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym

lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo

3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział

w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich

kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów

– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące

się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego

podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich

należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego

podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków

wynikających z tych powiązań.

2. Dochody, o których mowa w ust. 1, określa się, w drodze oszacowania,

stosując następujące metody:

1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;

2) ceny odprzedaży;

3) rozsądnej marży („koszt plus”).

3. Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych w ust. 2, stosuje

się metody zysku transakcyjnego.

3a. W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie

przepisów Ordynacji podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru

18.05.2018

©Telksinoe s. 144/267

i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi,

w zakresie określonym w tej decyzji stosuje się metodę w niej wskazaną.

4. Przepisy ust. 1–3a stosuje się odpowiednio, gdy:

1) podmiot krajowy, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w

zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział

w kapitale innego podmiotu krajowego, albo

2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio

bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo

posiada udział w kapitale tych podmiotów.

4a. W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem

mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 25a ust. 6, a warunki ustalone

w takiej transakcji odbiegają od warunków, jakie ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody

w zaniżonej wysokości – dochody podatnika określa się w drodze oszacowania,

stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 albo stosuje się odpowiednio art. 19.

4b. W przypadku gdy na wysokość przychodów:

1) o których mowa w art. 17 ust. 1, z wyjątkiem dywidend, nadwyżki bilansowej w

spółdzielniach oraz przychodów z funduszy kapitałowych, gdy przychody te

zostały uzyskane bez unicestwiania tytułów uczestnictwa w takich funduszach,

2) uzyskanych ze zbycia nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości

– wpływ miały powiązania, o których mowa w ust. 1 lub 4, przy szacowaniu

wysokości tych przychodów przepisy art. 19 stosuje się odpowiednio.

5. Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub

wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi

lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo

nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne

albo nadzorcze w tych podmiotach.

5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4,

oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada

w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%.

18.05.2018

©Telksinoe s. 145/267

5b. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale

innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale

drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale

innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego

podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału

pośredniego przyjmuje się wartość niższą.

6. Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się

małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

6a. (uchylony)

6b. Jeżeli dochody podatnika będącego podmiotem krajowym zostaną przez

administrację podatkową innego państwa uznane za dochody powiązanego

z podatnikiem podmiotu zagranicznego i zaliczone do podlegających opodatkowaniu

dochodów tego podmiotu zagranicznego, w celu wyeliminowania podwójnego

opodatkowania dokonuje się korekty dochodów podatnika będącego podmiotem

krajowym, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których stroną jest

Rzeczpospolita Polska, taką korektę przewidują.

6c. Korekta dochodów, o której mowa w ust. 6b, służy określeniu dochodów

podatnika będącego podmiotem krajowym, jakie byłyby przez ten podmiot uzyskane,

gdyby warunki handlowe lub finansowe ustalone z podmiotem zagranicznym,

o którym mowa w ust. 6b, odpowiadały warunkom, jakie byłyby uzgodnione między

podmiotami niezależnymi.

6d. Przepisy ust. 1–3a, 6b i 6c stosuje się odpowiednio przy określaniu dochodu

podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność przez położony

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, lub podatnika, o którym

mowa w art. 3 ust. 1, prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony

poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie dochodów podlegających

przypisaniu do tego zagranicznego zakładu.

6e. Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których:

1) organ podatkowy określił dochody podatnika w związku z ustaleniem lub

narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa

w ust. 1, lub

2) podatnik po zakończeniu kontroli podatkowej skorzystał z uprawnienia do

skorygowania zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku

podatkowym w przypadku ujawnienia przez kontrolę nieprawidłowości

18.05.2018

©Telksinoe s. 146/267

w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi

warunków, o których mowa w ust. 1, lub

3) podatnik skorzystał z uprawnienia do skorygowania uprzednio złożonej

deklaracji, zgodnie z art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej

Administracji Skarbowej, a kontrola została zakończona zawiadomieniem,

o którym mowa w art. 83 ust. 2 tej ustawy.

6f. Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania:

1) w przypadku transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru,

o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach

producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U.

poz. 983, z późn. zm.10)), a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na

rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów

wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2) w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców

i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających

na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków

owoców i warzyw oraz rynku chmielu (Dz. U. z 2016 r. poz. 58 oraz z 2017 r.

poz. 624 i 1503), a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz takiej

grupy lub takiej organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych

w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji.

7. (uchylony)

7a. (uchylony)

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia:

1) sposób i tryb określania dochodów w drodze oszacowania,

2) sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty

zysków przedsiębiorstw powiązanych,

3) sposób i tryb określania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia pomiędzy

podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk,

4) tryb stosowania metod określonych w ust. 2 i 3 dla określonych rodzajów

transakcji

10)

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. poz. 2273, z 2004 r. poz. 1694,

z 2005 r. poz. 1462, z 2006 r. poz. 1847, z 2008 r. poz. 634, z 2015 r. poz. 1888 oraz z 2017 r. poz.

624.

18.05.2018

©Telksinoe s. 147/267

– uwzględniając w szczególności wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej i

Rozwoju, postanowienia Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania

podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw

powiązanych i Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wykonanie

Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty

zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006, str. 8–12).

Art. 25a. 1. Podatnicy:

1) prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji

rolnej, którzy w roku podatkowym oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy

prowadzą i prowadzili księgi rachunkowe:

a) dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi

w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich

dochodu (straty), lub

b) ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia,

których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami

powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4, mające istotny wpływ na

wysokość ich dochodu (straty)

– których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku

poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro, lub

2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu

mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub

innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej

równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku

podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń

przekracza równowartość 20 000 euro, lub

3) zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na

terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:

a) umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych

przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub

b) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym

charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia

określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej

18.05.2018

©Telksinoe s. 148/267

wartości – przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza

równowartość 20 000 euro

– są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych

zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.

1a. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia

dokumentacji podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku

podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez

względu na wysokość osiągniętych, w roku podatkowym, za który byli obowiązani do

sporządzenia dokumentacji podatkowej, przychodów lub poniesionych kosztów,

w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

1b. Podatnicy rozpoczynający prowadzenie pozarolniczej działalności

gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzący w roku

podatkowym księgi rachunkowe i dokonujący w roku podatkowym transakcji lub

ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, o których

mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej w roku

rozpoczęcia prowadzenia tej działalności lub działów specjalnych produkcji rolnej,

począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychody lub koszty,

w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro.

1c. Za podatnika rozpoczynającego prowadzenie pozarolniczej działalności

gospodarczej lub działy specjalne produkcji rolnej, o którym mowa w ust. 1b, uważa

się podatnika, który nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia pozarolniczej

działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

1d. Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu

(straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub inne

zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym

równowartość 50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody

w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy

przekroczyły równowartość:

1) 2 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20 000 000 euro – za takie

transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego

rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą

równowartość kwoty 50 000 euro powiększoną o 5000 euro za każdy

1 000 000 euro przychodu powyżej 2 000 000 euro;

18.05.2018

©Telksinoe s. 149/267

2) 20 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100 000 000 euro – za takie

transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego

rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą

równowartość kwoty 140 000 euro powiększoną o 45 000 euro za każde

10 000 000 euro przychodu powyżej 20 000 000 euro;

3) 100 000 000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje

lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym

przekracza kwotę stanowiącą równowartość kwoty 500 000 euro.

1e. Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu

(straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również zawartą w roku

podatkowym:

1) umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych

przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro lub

2) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze,

w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie,

a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości – przewidywana na dzień

zawarcia umowy, przekracza równowartość 50 000 euro.

1f. W przypadku prowadzenia przez podatnika pozarolniczej działalności

gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej w formie spółki niebędącej

osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych

zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg

rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala

się dla tej spółki.

1g. W przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może

zostać sporządzona przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce

zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie

zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzedłożenie wymaganej

dokumentacji podatkowej.

2. (uchylony)

2a. (uchylony)

2b. Dokumentacja podatkowa obejmuje:

1) opis transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, w tym umów

zarządzania płynnością, umów o podziale kosztów, dokonywanych pomiędzy

podatnikiem, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – spółką niebędącą osobą

prawną, i podmiotami z nimi powiązanymi, zawierający:

18.05.2018

©Telksinoe s. 150/267

a) wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innych zdarzeń,

b) dane finansowe, w tym przepływy pieniężne, dotyczące tych transakcji lub

innych zdarzeń,

c) dane identyfikujące podmioty powiązane dokonujące tych transakcji lub

ujmujące te zdarzenia,

d) opis przebiegu tych transakcji lub innych zdarzeń, w tym funkcji

wykonywanych przez podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f

– spółkę niebędącą osobą prawną, i podmioty z nimi powiązane,

angażowanych przez nich aktywów bilansowych i pozabilansowych,

kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk,

e) wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz

z uzasadnieniem ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń

dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń oraz sposobu wyliczenia

wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika,

a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – również pozostałych

wspólników spółki niebędącej osobą prawną;

2) w przypadku podatników:

a) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły

w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 10 000 000 euro

albo

b) prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne

produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, której przychody

lub koszty, w rozumieniu obowiązujących tę spółkę przepisów

o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg

rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu

tych przepisów równowartość 10 000 000 euro

– poza opisem, o którym mowa w pkt 1, także opis analizy danych podmiotów

niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za

porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach,

o których mowa w ust. 1, zwanej dalej „analizą danych porównawczych”,

wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której mowa w pkt 1 lit. e, wraz

z podaniem źródła tych danych;

3) opis danych finansowych podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f –

spółki niebędącej osobą prawną, pozwalający na porównanie rozliczeń,

18.05.2018

©Telksinoe s. 151/267

o których mowa w pkt 1 lit. e, z danymi wynikającymi z zatwierdzonego

sprawozdania finansowego, jeżeli obowiązek jego sporządzenia wynika

z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów o rachunkowości;

4) informacje o podatniku, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – o spółce

niebędącej osobą prawną, obejmujące opis:

a) struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,

b) przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności gospodarczej,

c) realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku

podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy przeniesień

pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji,

aktywów lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) podatnika,

d) otoczenia konkurencyjnego;

5) dokumenty, w szczególności:

a) umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub

inne dokumenty, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa

w ust. 1, umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego

przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, dokumentujące

zasady przyznawania praw wspólnikom (stronom umowy) do udziału

w zysku oraz uczestnictwa w stratach,

b) porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte

z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska,

dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, w

szczególności uprzednie porozumienia cenowe.

2c. Analiza danych porównawczych powinna zawierać dane porównywalne

o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

jeżeli dane są dla podatnika dostępne. W przypadku braku danych do przeprowadzenia

analizy danych porównawczych, podatnik załącza do dokumentacji podatkowej opis

zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń, ustalonych z podmiotami

powiązanymi, z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty.

2d. W przypadku podatników prowadzących pozarolniczą działalność

gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą

prawną, jeżeli spółka ta tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową

w rozumieniu przepisów o rachunkowości co najmniej dwóch podmiotów

powiązanych oraz przychody tej spółki lub jej koszty, w rozumieniu przepisów

o rachunkowości, przekroczyły w poprzednim roku obrotowym równowartość

18.05.2018

©Telksinoe s. 152/267

20 000 000 euro, dokumentacja podatkowa powinna również zawierać informacje

o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi ta spółka, obejmujące

w szczególności:

1) wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie

podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania przez niego rocznego

zeznania podatkowego;

2) strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych;

3) opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych)

stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych;

4) opis przedmiotu i zakresu działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę

podmiotów powiązanych;

5) opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności

gospodarczej przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości

niematerialnych;

6) opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem

skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów

powiązanych;

7) opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych

porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi

państw innych niż Rzeczpospolita Polska, w tym jednostronnych uprzednich

porozumień cenowych.

2e. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do transakcji lub innych zdarzeń objętych

decyzją w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny

transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi, w okresie, którego ta decyzja

dotyczy.

2f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b,

dokumentację podatkową w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b sporządza

się nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania

podatkowego, z tym że opis, o którym mowa w ust. 2b pkt 3, sporządza się w terminie

10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego podatnika lub spółki

niebędącej osobą prawną.

2g. Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku

podatkowym transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlega

okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed

18.05.2018

©Telksinoe s. 153/267

dniem upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego za

kolejne lata, w zakresie zawartych w niej informacji, z zastrzeżeniem ust. 2h.

2h. Dokumentacja podatkowa obejmująca elementy wymienione w ust. 2b

pkt 2 podlega w tym zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana

warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych

porównawczych uzasadnia dokonanie przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany.

2i. Informacje, o których mowa w ust. 2d, dołącza się do dokumentacji

podatkowej w terminie do dnia złożenia rocznego zeznania podatkowego, o którym

mowa w ust. 2d pkt 1.

3. (uchylony)

3a. (uchylony)

3b. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji

między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1

ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach

oraz o zmianie innych ustaw, a jej członkami, dotyczących:

1) odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup

produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2) odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków

towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup

produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą

produkcją.

3c. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji

między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną

organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia

19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu, a jej

członkami, dotyczących:

1) odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup

produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub

organizacji;

2) odpłatnego zbycia przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków,

towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup

produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą

produkcją.

3d. Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku

podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, nie ma zastosowania do transakcji,

18.05.2018

©Telksinoe s. 154/267

w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika

z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

4. Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a

i 5b, są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od

dnia doręczenia tego żądania.

4a. Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia

i przedłożenia dokumentacji podatkowej dla transakcji lub innych zdarzeń, których

wartość nie przekracza limitów określonych w ust. 1d lub 1e, w przypadku zaistnienia

okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości w celu

uniknięcia obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej. Żądanie powinno

wskazywać okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości

transakcji lub innych zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do sporządzenia

i przedłożenia dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia doręczenia

takiego żądania.

5. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1, 1b, 1d, 1e, 2b i 2d,

przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank

Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego

poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy dokumentacja podatkowa.

5a. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 2a, prowadzących działalność przez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w tym także w zakresie transakcji

pomiędzy tymi podatnikami a ich zagranicznym zakładem położonym na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, przypisanych do tego zagranicznego zakładu.

5b. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 1, prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie transakcji pomiędzy tymi

podatnikami a ich zagranicznym zakładem, przypisanych do tego zagranicznego

zakładu.

6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wykaz krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję

podatkową. Sporządzając wykaz krajów i terytoriów, minister właściwy do spraw

finansów publicznych uwzględnia w szczególności treść ustaleń w tym zakresie

podjętych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD).

7. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani składać

urzędom skarbowym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia

18.05.2018

©Telksinoe s. 155/267

upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że

oświadczenie to nie dotyczy informacji, o których mowa w ust. 2d. W przypadku

podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie może podpisać osoba

upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej.

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, szczegółowy zakres informacji wymienionych w ust. 2b i 2d, w celu

ułatwienia podatnikom sporządzenia poprawnej dokumentacji podatkowej,

uwzględniając wytyczne OECD w zakresie cen transferowych dla przedsiębiorstw

wielonarodowych i administracji podatkowych.

Rozdział 5a

Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach

lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych

Art. 25b. 1. Za przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1b, uważa się

przychody:

1) nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obejmujące przychody ze źródeł

wskazanych przez podatnika, ujawnione w nieprawidłowej wysokości,

2) ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez

podatnika i nieustalonych przez organ podatkowy

– w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami)

opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi

przed poniesieniem tego wydatku.

2. Za wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia

lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie

jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki.

3. Za przychody (dochody) opodatkowane uznaje się wartości pozostające

w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, spełniające łącznie następujące

warunki:

1) ich pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania;

2) jest możliwe określenie lub ustalenie zobowiązania podatkowego w odniesieniu

do wartości, które mają wpływ na ustalenie takiego zobowiązania, albo

zobowiązanie takie zostało określone lub ustalone, albo zostały zgłoszone do

opodatkowania.

18.05.2018

©Telksinoe s. 156/267

4. Za przychody (dochody) nieopodatkowane uznaje się wartości pozostające

w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, których pochodzenie zostało

ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania, oraz które:

1) były wolne od podatku lub zwolnione od opodatkowania na podstawie przepisów

ustawy innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub przepisów odrębnych ustaw

albo

2) nie podlegały opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy innych niż

przepisy niniejszego rozdziału lub przepisów odrębnych ustaw, albo

3) były objęte obowiązkiem podatkowym w zakresie właściwego podatku, jednak

zobowiązanie podatkowe nie powstało albo wygasło wskutek:

a) zaniechania poboru podatku,

b) umorzenia zaległości podatkowej,

c) zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku,

d) przedawnienia.

5. Do wydatków, przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów

(dochodów) nieopodatkowanych, stosuje się odpowiednio przepisy art. 8 ust. 1–2.

Art. 25c. Obowiązek podatkowy z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia

w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych powstaje na

ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie

odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi

lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

Art. 25d. Podstawę opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia

w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych stanowi w roku

podatkowym przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami

(dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

W przypadku wystąpienia w roku podatkowym więcej niż jednej nadwyżki, podstawę

opodatkowania stanowi suma przychodów odpowiadających kwocie nadwyżek

wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami

(dochodami) nieopodatkowanymi.

Art. 25e. Od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub

pochodzących ze źródeł nieujawnionych, z zastrzeżeniem art. 25g ust. 7,

zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodatkowania.

Art. 25f. Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych

źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala, w drodze decyzji, za rok

18.05.2018

©Telksinoe s. 157/267

podatkowy, w którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub

nadwyżek, właściwy organ podatkowy.

Art. 25g. 1. W toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-

-skarbowej ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów)

opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących

pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.

2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przychodów (dochodów) opodatkowanych

lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych znanych organowi z urzędu lub

możliwych do ustalenia przez organ na podstawie:

1) posiadanych przez niego ewidencji, rejestrów lub innych danych;

2) rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty publiczne, do których

organ ma dostęp drogą elektroniczną na zasadach określonych w przepisach

ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów

realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 570).

3. Jeżeli w toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-

-skarbowej podatnik nie udowodni uzyskania przychodów (dochodów)

opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych, o których mowa

w art. 25b ust. 4 pkt 3, stanowiących pokrycie wydatku i nastąpiło przedawnienie

zobowiązania podatkowego w stosunku do tych przychodów (dochodów), to ich

uzyskanie podatnik może uprawdopodobnić. W przypadku nieudowodnienia lub nie-

uprawdopodobnienia przychodów (dochodów), o których mowa w zdaniu pierwszym,

przychody (dochody) te uznaje się za przychody, o których mowa w art. 25b ust. 1.

4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do przychodów (dochodów)

nieopodatkowanych, o których mowa w art. 25b ust. 4 pkt 1 i 2.

5. W postępowaniu prowadzonym w zakresie przychodów nieznajdujących

pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych przy

ustalaniu nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub

przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi podatnik wskazuje przychody

(dochody) opodatkowane lub przychody (dochody) nieopodatkowane, którymi

pokrywa poszczególne wydatki. Jeżeli podatnik nie wskazał, którymi przychodami

(dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi

pokrył poszczególne wydatki, stosuje się zasadę, że najwcześniejszy wydatek jest

pokrywany najwcześniejszymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub

przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

18.05.2018

©Telksinoe s. 158/267

6. Jeżeli podatnik nie dysponuje dowodami potwierdzającymi wartość

zgromadzonego w roku podatkowym mienia, wartość tę określa się na dzień

poniesienia wydatku, stosując odpowiednio przepis art. 19.

7. W przypadku ustalenia w toku postępowania podatkowego albo w toku

kontroli celno-skarbowej źródła pochodzenia nieujawnionych uprzednio przychodów

(dochodów) i ich wysokości, przychody (dochody) te podlegają opodatkowaniu

podatkiem na zasadach określonych w przepisach ustawy innych niż przepisy

niniejszego rozdziału lub w przepisach odrębnych ustaw.

Rozdział 6

Podstawa obliczenia i wysokość podatku

Art. 26. 1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29–30c, art. 30e

i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e, 4–4e, 6

i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:

1) (uchylony)

2) składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie

ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia

emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób

z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika,

z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone

w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33

ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód

(przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których

podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów

Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

2a) składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na

obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim

współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego

ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej,

z zastrzeżeniem ust. 13a–13c;

18.05.2018

©Telksinoe s. 159/267

2b) wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez

podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach

o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń,

które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach

uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały

potrącone przez płatnika;

6) wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem

wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez

podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego

utrzymaniu są osoby niepełnosprawne;

6a) wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet,

w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł;

7) (uchylony)

8) (uchylony)

9) darowizn przekazanych na cele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego,

organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub

równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących

działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż

Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań

publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,

b) kultu religijnego,

c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na

podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w

wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi

na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej

składników

– w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej

6% dochodu.

10) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 160/267

2. (uchylony)

3. (uchylony)

4. (uchylony)

5. Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może

przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu

nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:

1) osób fizycznych;

2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości

prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu

wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,

winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych

o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo

z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

6. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od

towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od

towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik

ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu

dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się

odpowiednio art. 19.

6a. (uchylony)

6b. Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9

oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym

mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia

oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę

i adres.

6c. W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany

przekazać urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie,

w terminie miesiąca od dnia dokonania zwrotu.

6d. Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie

odrębnych ustaw.

6e. Prawo do odliczenia darowizny, o której mowa w ust. 1 pkt 9 lit. a, na rzecz

organizacji określonej w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego

obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

18.05.2018

©Telksinoe s. 161/267

Gospodarczego, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań

publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:

1) udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień

przekazania darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji,

o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego,

realizującą cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego

i prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych oraz

2) istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których

stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy

informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium

organizacja posiada siedzibę.

6f. Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się

w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów

uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.

6g. Odliczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2b, dokonuje się w zeznaniu

podatkowym.

6h. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6a, przysługuje podatnikowi

wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli

w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał z tego odliczenia.

7. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c,

ustala się na podstawie:

1) dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku,

inny niż rachunek płatniczy – w przypadku darowizny pieniężnej;

2) dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość

przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu –

w przypadku darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9

lit. c;

3) zaświadczenia jednostki organizacyjnej realizującej zadania w zakresie

pobierania krwi o ilości bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników przez

krwiodawcę;

4) dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności:

dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego

(towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty –

w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1–3.

18.05.2018

©Telksinoe s. 162/267

7a. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do

potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających

z niepełnosprawności;

3) zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych

niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności

życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,

z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb

wynikających z niepełnosprawności;

5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6) odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za

pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych

i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne;

7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz

osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa,

w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji

zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej

choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone

dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10) opłacenie tłumacza języka migowego;

11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób

niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

12) leki – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi

wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi,

że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo);

13) odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:

a) osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego,

b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz

dzieci niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu

niż wymienione w lit. a;

18.05.2018

©Telksinoe s. 163/267

14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)

osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę

niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku

życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a) na turnusie rehabilitacyjnym,

b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11.

7b. Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli

nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu

rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,

Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków

Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki

były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu

podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną

(dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

7c. W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest

wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na

żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody

niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem

przez nie funkcji przewodnika;

2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;

3) (uchylony)

7d. Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie

przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech

stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do

pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,

wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

7e. Przepisy ust. 7a–7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na

których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek,

18.05.2018

©Telksinoe s. 164/267

dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie,

rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe,

jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają

kwoty 10 080 zł. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się

alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

7f. Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku

do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej

egzystencji albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku

do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

7g. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również

w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie

o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych

przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

7h. Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu,

o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych

kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.

8. (uchylony)

9. (uchylony)

10. (uchylony)

11. (uchylony)

12. (uchylony)

13. (uchylony)

13a. Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli

nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od

przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie

zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

13b. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:

18.05.2018

©Telksinoe s. 165/267

1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na

podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest

Rzeczpospolita Polska;

2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo

podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b

ust. 1 pkt 2.

13c. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną

jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na

obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

14. (uchylony)

Art. 26a. (uchylony)

Art. 26b. (uchylony)

Art. 26c. (uchylony)

Art. 26d. (utracił moc)11)

Art. 26e. 1. Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10

ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1

lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-

-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może

w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze

źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12

ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności

określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację

11)

Z dniem 31 grudnia 2006 r. na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 20 lipca

2006 r. sygn. akt K 40/05 (Dz. U. poz. 970).

18.05.2018

©Telksinoe s. 166/267

działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy

pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13

pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności

określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w

zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu

przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy

o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną

działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego

wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności

badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych

oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub

wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu

ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016

r. poz. 2045, z późn. zm.12)), a także nabycie od takiej jednostki wyników

prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności

badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej

wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to

korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym

z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na

potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi

nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w

rozumieniu art. 25;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,

prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do

Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego

12)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1933 i

2260 oraz z 2017 r. poz. 859, 1475, 1530, 1566 i 2201.

18.05.2018

©Telksinoe s. 167/267

zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język

obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej

Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu

zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty

zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania

patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru

przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego

zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak

i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie

innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności

patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji

wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu

europejskiego.

2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac

rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje

się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w

proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2

pkt 1–4a lub ust. 3a pkt 2.

3. Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku

podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych

w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów

osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

3a. W przypadku podatników posiadających status centrum

badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o

niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710,

z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201), za koszty kwalifikowane, oprócz

kosztów wymienionych w ust. 2–3, uznaje się także:

1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania

przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących

18.05.2018

©Telksinoe s. 168/267

odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności

badawczo-rozwojowej;

2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań

wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji

na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione

w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na

potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

3b. W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli,

budynku lub lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-

rozwojowej, za koszty kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości

ustalonej od wartości początkowej budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej

stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności

badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej budowli, tego budynku

lub lokalu.

3c. Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może

przekroczyć 10% przychodów podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w

roku podatkowym ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

3d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących

mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów

ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów

kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2–3,

natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a,

odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów

wskazanych w ust. 2 pkt 1–4a, ust. 2a i 3:

1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014

z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z

rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L

187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.13)), zwanego dalej „rozporządzeniem nr

651/2014”, w formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d

rozporządzenia nr 651/2014;

2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;

3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.

13)

Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015, str.

28, Dz. Urz. UE L 149 z 7.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017, str. 1 oraz Dz. Urz.

UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.

18.05.2018

©Telksinoe s. 169/267

3e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:

1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1–4a,

ust. 2a i 3, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr

651/2014,

2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego

mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,

w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014

– stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która

może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.

3f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został

pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:

1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1–4a,

ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust.

1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;

2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności

kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.

3g. Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości

określonych w:

1) art. 25 ust. 5–7 rozporządzenia nr 651/2014 – w przypadku pomocy, o której

mowa w ust. 3e pkt 1;

2) art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 – w przypadku pomocy, o której

mowa w ust. 3e pkt 2.

3h. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których

mowa w ust. 3d, w przypadku gdy:

1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18

rozporządzenia nr 651/2014;

2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji

Komisji Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym

rynkiem.

3i. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym mowa

w ust. 1, stanowiącego pomoc publiczną, jest obowiązany do przedstawienia

naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego, w

terminie złożenia zeznania podatkowego, informacji, o których mowa w art. 37 ust. 5

18.05.2018

©Telksinoe s. 170/267

ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy

publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1808 i 1948).

3j. Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie stosowania

rozporządzenia nr 651/2014.

3k. Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od

środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45

nie stosuje się.

4. Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają

odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie

umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia

30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

5. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi

zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia

podatku.

6. Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie

specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia

przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez

podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie

zezwolenia.

7. Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,

małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia

6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa

w ust. 2–3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%

kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1–4a, ust. 2a–3a, oraz 100% kosztów, o

których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust.

2–3.

8. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono

koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę

albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń ,

odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się

w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

18.05.2018

©Telksinoe s. 171/267

bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać

z odliczenia.

9. Przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże

w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Art. 26ea. 1. Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności

gospodarczej poniósł stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za

ten rok odliczenia określonego w art. 26e ust. 1, przysługuje kwota stanowiąca:

1) 18% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia – w przypadku

podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 27 ust. 1 albo

2) 19% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia – w przypadku

podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 30c.

2. Przepis ust. 1 stosuje się również w roku następującym bezpośrednio po roku

rozpoczęcia działalności gospodarczej, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa

w ust. 1, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

3. Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, przysługująca na podstawie

ust. 1 lub 2, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach

określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego

dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatnika rozpoczynającego prowadzenie

działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie

dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził

działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą

prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami

istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

5. Podatnik jest obowiązany do zwrotu, na zasadach określonych w ust. 5a,

wykazanej w zeznaniu kwoty, przysługującej mu na podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed

upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za który złożył

to zeznanie, zlikwiduje działalność gospodarczą lub zostanie postawiony w stan

upadłości albo spółka niebędąca osobą prawną, której jest wspólnikiem, z której

działalnością związany był zwrot, zostanie postawiona w stan likwidacji lub upadłości.

5a. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest

obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te

okoliczności, do zwiększenia podatku o kwotę zwrotu, a w razie wystąpienia nadpłaty

– do jej zmniejszenia o tę kwotę.

18.05.2018

©Telksinoe s. 172/267

6. Kwoty, o których mowa w ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym

mowa w art. 45.

Art. 26f. Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, oraz

podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 26ea, są obowiązani wykazać

w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące

podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Art. 26g. Odliczenie, o którym mowa w art. 26e, oraz kwotę przysługującą

podatnikowi na podstawie art. 26ea podatnik wykazuje w zeznaniu, w którym rozlicza

przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Art. 27. 1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29–30f, pobiera się od

podstawy jego obliczenia według następującej skali:

Podstawa obliczenia Podatek wynosi

podatku w złotych

ponad do

85 528 18% minus kwota zmniejszająca

podatek

85 528 15 395 zł 04 gr + 32%

nadwyżki ponad

85 528 zł

1a. Kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, odliczana w rocznym

obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 lub w zeznaniu, o którym mowa

w art. 45 ust. 1, wynosi:

1) 1440 zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;

2) 1440 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 883 zł 98 gr ×

(podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) ÷ 5000 zł, dla podstawy obliczenia

podatku wyższej od 8000 zł i nieprzekraczającej kwoty 13 000 zł;

3) 556 zł 02 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i

nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł;

4) 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr ×

(podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł, dla podstawy obliczenia

podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł.

1b. Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy:

18.05.2018

©Telksinoe s. 173/267

1) w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej

górnej granicy pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 – kwota

zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, wynosi 556 zł 02 gr rocznie;

2) w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną

granicę pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 – zaliczki nie pomniejsza

się o kwotę zmniejszającą podatek, o której mowa w pkt 1.

1c. Wysokość kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w ust. 1a, podlega

corocznie weryfikacji przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

1d. Minister właściwy do spraw finansów publicznych przedkłada Radzie

Ministrów, w terminie do 15 września roku, w którym dokonano weryfikacji:

1) informację o wynikach dokonanej weryfikacji;

2) propozycję zmiany kwoty zmniejszającej podatek na rok następny, w przypadku

istotnego wzrostu kwoty minimum egzystencji dla jednoosobowego

gospodarstwa ustalonego przez Instytut Pracy i Spraw Socjalnych.

2. Jeżeli u podatników, którzy osiągają wyłącznie przychody z tytułu emerytur

i rent niepodlegających podwyższeniu stosownie do art. 55 ust. 6, po odliczeniu

podatku według skali określonej w ust. 1, pozostaje kwota przychodu niższa niż kwota

stanowiąca 20% górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej określonej

w ust. 1, w stosunku rocznym, podatek określa się tylko w wysokości nadwyżki ponad

tę kwotę.

3. Przepis ust. 2 stosuje się, jeżeli prawo do określonych w nim świadczeń oraz

obowiązek podatkowy istniały w dniu 1 stycznia 1992 r. lub powstały, poczynając od

świadczeń należnych od tego dnia.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

5a. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów

podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu

działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł

przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione

od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych

umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:

18.05.2018

©Telksinoe s. 174/267

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się

dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się

podatek według skali określonej w ust. 1;

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego

opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

9. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody

z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze

źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody

określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita

Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy

się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów

odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed

dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany

w państwie obcym.

9a. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego

wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów

o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są

osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

10. (uchylony)

Art. 27a. (uchylony)

Art. 27b. 1. Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c,

w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:

1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia

2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków

publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1938, 2110 i 2217):

18.05.2018

©Telksinoe s. 175/267

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie

z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze

środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami

o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód

(przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których

podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów

Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

2) składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe

ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie

z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego

obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim

Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.

2. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie

może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

3. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie

dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

4. Obniżenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje się, pod warunkiem że:

1) nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony

od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których

stroną jest Rzeczpospolita Polska;

2) składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż

Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub

w Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu)

albo podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art. 26

ust. 1 pkt 2a;

3) istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których

stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy

informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik

opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.

Art. 27c. (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 176/267

Art. 27d. (uchylony)

Art. 27e. (uchylony)

Art. 27f. 1. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27,

pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo

odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do

którego w roku podatkowym:

1) wykonywał władzę rodzicielską;

2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie

orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

2. Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego,

w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę,

o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego

małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku

podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za

wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko

wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu

określona w lit. a;

2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b) 166,67 zł na trzecie dziecko,

c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

2a. Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane

łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasad y

opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek,

o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

2b. Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi

określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego

wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1,

w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

18.05.2018

©Telksinoe s. 177/267

2c. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od

miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej

całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2) wstąpiło w związek małżeński.

2d. Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2

pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych

przepisów;

2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został

pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

3. W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do

dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których

mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej

1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad

dzieckiem.

4. Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka

albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą

odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich

ustalonej.

5. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając

liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona,

nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest

obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne

do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1) odpis aktu urodzenia dziecka;

2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między

rodziną zastępczą a starostą;

4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

6. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących

pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku

z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku

alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

18.05.2018

©Telksinoe s. 178/267

7. Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa

w ust. 1 i 6.

8. Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie ust. 2, 3 i 4 jest wyższa

od kwoty odliczonej z tytułu, o którym mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym mowa

w art. 45 ust. 1, podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą

przysługującego podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym.

9. Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć

kwoty składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2,

podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym

mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku

dochodowym.

10. W przypadku odliczenia z tytułu, o którym mowa w ust. 1, przysługującego

pozostającym przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim obojgu:

1) rodzicom,

2) opiekunom prawnym dziecka,

3) rodzicom zastępczym

– do ustalenia wysokości składek, o których mowa w ust. 9, przyjmuje się łączną

kwotę ich składek.

11. Przepis ust. 10 stosuje się również do podatnika, który zawarł związek

małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, i którego małżonek zmarł w trakcie

roku podatkowego.

12. Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje

w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Art. 27g. 1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu

w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane

w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:

1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub

2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych

w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,

oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych

z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi

18.05.2018

©Telksinoe s. 179/267

– ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,

pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie

z ust. 2.

2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym

zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł,

o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych

w art. 27 ust. 8.

3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1,

uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu

wydanym na podstawie art. 25a ust. 6.

4. Przepisy ust. 1–3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie

z art. 30c.

Art. 28. (uchylony)

Art. 29. 1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:

1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek innych niż

wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw

do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym

również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy

receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania

urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka

transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem

w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się

w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub

sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za

granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych

prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub

sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie

ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do

przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej

żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera

się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

18.05.2018

©Telksinoe s. 180/267

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne

przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z

lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego

wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie

ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

5) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych,

usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług

rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz

świadczeń o podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości

20% przychodu.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego

opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie

stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest

możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca

zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

3. Przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o których mowa w ust. 1, są

uzyskane przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego

pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada

zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, wydane przez właściwy organ

podatkowy państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy

organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a:

1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji

Szwajcarskiej i

2) udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów

podatkowych

– uzyskane przychody, o których mowa w ust. 1, podlegające opodatkowaniu na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą, na wniosek wyrażony w zeznaniu

podatkowym składanym za dany rok podatkowy, opodatkować na zasadach okreś -

lonych w art. 27 ust. 1. W tym przypadku pobrany od tych przychodów zryczałtowany

18.05.2018

©Telksinoe s. 181/267

podatek dochodowy, o którym mowa w ust. 1, traktuje się na równi z pobraną przez

płatnika zaliczką na podatek dochodowy.

5. Przepis ust. 4 stosuje się, jeżeli istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy

o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów

międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez

organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa,

w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Art. 30. 1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek

dochodowy:

1) (uchylony)

1a) (uchylony)

1b) (uchylony)

1c) (uchylony)

2) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród

związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody;

3) (uchylony)

4) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku

z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem

pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od

związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości

10% należności;

4a) z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez

funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem

tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku co

miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech

miesięcy – w wysokości 20% należności;

4b) z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielcz ych kas

oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu

odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty

– w wysokości 19% świadczenia;

5) (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 182/267

5a) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5–9, jeżeli kwota należności określona

w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza

200 zł – w wysokości 18% przychodu;

6) (uchylony)

7) (uchylony)

7a) z tytułu gromadzenia oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie

emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych

– w wysokości 75% uzyskanego dochodu na każdym indywidualnym koncie

emerytalnym;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) (uchylony)

11) (uchylony)

12) (uchylony)

13) od jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia,

wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej na

podstawie art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 25 maja 2001 r. o przebudowie

i modernizacji technicznej oraz finansowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej

Polskiej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1716, z 2016 r. poz. 2260 oraz z 2017 r. poz. 2018)

– w wysokości 20% przychodu;

14) od kwoty wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym

wypłat na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego

dokonanych na podstawie art. 34a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r.

o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach

zabezpieczenia emerytalnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1776) – w wysokości 10%

przychodu;

15) z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie

konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której

Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek

samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba

prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na

zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, w tym także na

podstawie porozumień z innymi osobami, w części, w której wysokość

odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez

podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go

18.05.2018

©Telksinoe s. 183/267

ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty

odszkodowania – w wysokości 70% tej części należnego odszkodowania;

16) z tytułu określonych w umowie o pracę, której przedmiotem są czynności

związane z zarządzaniem, lub umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej

ze spółką, o której mowa w pkt 15, odpraw lub odszkodowań z tytułu skrócenia

okresu wypowiedzenia umowy o pracę, której przedmiotem są czynności

związane z zarządzaniem, lub umowy o świadczenie usług zarządzania lub

rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, w części,

w której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia

otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę, której przedmiotem są

czynności związane z zarządzaniem, lub umowy o świadczenie usług

zarządzania wiążącej go ze spółką – w wysokości 70% należnej odprawy lub

odszkodowania.

1a. (uchylony)

1b. (uchylony)

1c. (uchylony)

1d. (uchylony)

2. (uchylony)

3. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4–4b, 5a oraz 13–16,

pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

3a. Dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 7a, jest różnica między kwotą

stanowiącą wartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym

a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne. Dochodu tego nie pomniejsza się

o straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku

podatkowym oraz w latach poprzednich.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

8. Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami

opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

9. Przepisy ust. 1 pkt 2, 4–4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o

unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest

18.05.2018

©Telksinoe s. 184/267

możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca

zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Art. 30a. 1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19%

zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

1) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem

działalności gospodarczej;

2) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych;

3) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na

rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub

inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie

odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;

4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych;

5) od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych;

5a) od dochodu z tytułu umów ubezpieczenia, o którym mowa w art. 24 ust. 15a;

6) od kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego

wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy:

a) w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy

emerytalnych,

b) z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października

1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

7) od dochodu członka pracowniczego funduszu emerytalnego z tytułu

przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym do aktywów tego

funduszu;

8) z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz

emerytalny w imieniu członka funduszu;

9) od kwot jednorazowo wypłacanych przez otwarty fundusz emerytalny członkowi

funduszu, któremu rachunek funduszu otwarto w związku ze śmiercią jego

współmałżonka;

9a) od kwot jednorazowo wypłacanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych

z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r.

o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku ze śmiercią współmałżonka

ubezpieczonego;

10) od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu

zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych

kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie;

18.05.2018

©Telksinoe s. 185/267

11) od dochodu uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z tytułu zwrotu

środków zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisów

o pracowniczych programach emerytalnych;

12) od kwoty wypłaty gwarantowanej, o której mowa w art. 25b ustawy z dnia

17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń

Społecznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1383, 1386 i 2120).

2. Przepisy ust. 1 pkt 1–5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu

podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże

zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest

możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca

zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

2a. Od dochodów (przychodów) z tytułu należności, o których mowa w ust. 1

pkt 2, 4 lub 5, przekazanych na rzecz podatników uprawnionych z papierów

wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została

płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 5a

pkt 11, podatek, o którym mowa w ust. 1, płatnik pobiera według stawki określonej

w ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego na

rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku

zbiorczego.

3. Jeżeli nie jest możliwa identyfikacja umarzanych albo wykupywanych lub

w inny sposób unicestwianych tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych,

przyjmuje się, że kolejno są to tytuły uczestnictwa począwszy od nabytych przez

podatnika najwcześniej (FIFO). Zasadę, o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje

się odrębnie dla każdego rachunku inwestycyjnego.

4. Zasadę określoną w ust. 3 stosuje się odpowiednio do ustalania dyskonta od

papierów wartościowych.

5. Dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu

udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw

majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

6. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6, 8 i 9,

pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24

ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

6a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów

uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której

18.05.2018

©Telksinoe s. 186/267

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi

procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od

dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od

osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został

uzyskany.

6b. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć

kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.

6c. Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu

udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy

zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po

danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych,

licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został

osiągnięty.

6d. Przepis ust. 6c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od

przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa

w art. 5a pkt 28 lit. c, albo z jego wystąpienia z takiej spółki.

6e. W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do

udziału w zysku w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c,

pomniejszenie, o którym mowa w ust. 6a, przysługuje w odniesieniu do podatku od

przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

7. Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami

opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

8. Dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą

stanowiącą wartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym

a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne.

8a. Dochodem przy całkowitym zwrocie, który został poprzedzony zwrotami

częściowymi, jest różnica pomiędzy wartością środków zgromadzonych na

indywidualnym koncie emerytalnym na dzień całkowitego zwrotu a sumą wpłat na

indywidualne konto emerytalne pomniejszoną o koszty częściowych zwrotów.

8b. W przypadku częściowego zwrotu dochodem jest kwota zwrotu

pomniejszona o koszty przypadające na ten zwrot. Za koszt, o którym mowa w zdaniu

pierwszym, uważa się iloczyn kwoty zwrotu i wskaźnika stanowiącego udział sumy

wpłat na indywidualne konto emerytalne do wartości środków zgromadzonych na tym

koncie.

18.05.2018

©Telksinoe s. 187/267

8c. Przy kolejnym częściowym zwrocie przepisy ust. 8a i 8b stosuje się

odpowiednio, z tym że do ustalenia wartości środków zgromadzonych na

indywidualnym koncie emerytalnym bierze się aktualny stan środków na tym koncie.

8d. Dochodu, o którym mowa w ust. 8–8c, nie pomniejsza się o straty

z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz

w latach poprzednich.

8e. Przepisy ust. 8–8d stosuje się odpowiednio do określania dochodu, o którym

mowa w ust. 1 pkt 11.

9. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami

Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1–5, od

zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów

(dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże

odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów

(dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

10. (uchylony)

11. Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o

których mowa w ust. 1 pkt 1–5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej

oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są

obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Art. 30b. 1. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów

wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw

wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu

objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo

lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

1) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia

papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na

podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem

art. 24 ust. 13 i 14,

2) różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających

z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia

29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania

przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,

3) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia

pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich

18.05.2018

©Telksinoe s. 188/267

wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie

art. 23 ust. 1 pkt 38a,

4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia

udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie

art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c,

5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9

a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,

6) różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)

spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego

osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania

przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł

– osiągnięta w roku podatkowym.

3. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego

opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie

stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod

warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania

podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji),

papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja

praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

5. Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami

opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

5a. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których

mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej

granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów

odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą.

Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed

dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za

granicą.

5b. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego

dochody, o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej

Polskiej zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.

5c. (uchylony)

18.05.2018

©Telksinoe s. 189/267

6. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu

podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane

w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również

dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych

instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających,

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce

albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek

dochodowy.

7. Przepis art. 30a ust. 3 stosuje się odpowiednio.

8. (uchylony)

Art. 30c. 1. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności

gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników,

o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19%

podstawy obliczenia podatku.

2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony

zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub

art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na

ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a oraz wpłaty na

indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b.

Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich

poniesienie.

3. Składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2

lit. a i pkt 2a, oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego

określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały:

1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub

2) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27, lub

3) odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku

dochodowym, lub

4) zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

3a. Przepisy art. 26 ust. 13b i 13c stosuje się odpowiednio.

3b. Odliczenia wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego,

o którym mowa w ust. 2, dokonuje się w zeznaniu podatkowym.

4. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody

z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze

18.05.2018

©Telksinoe s. 190/267

źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu

podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane,

Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,

dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy

dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym

państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego

przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany

w obcym państwie.

5. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego

wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku dochodowego na

podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub gdy z państwem,

w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu

podwójnego opodatkowania, zasadę określoną w ust. 4 stosuje się odpowiednio.

6. Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się

z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, art. 30b, art. 30e

i art. 30f.

Art. 30d. 1. Jeżeli organ podatkowy określi, na podstawie art. 25, dochód

podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez

podatnika w związku z dokonaniem transakcji lub ujęciem innych zdarzeń, o których

mowa w art. 25a, a podatnik nie przedłoży temu organowi dokumentacji podatkowej

– różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez ten

organ opodatkowuje się stawką 50%.

2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie do podatników, których dochody są

opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 lub w art. 30c.

Art. 30e. 1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych

w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia

podatku.

2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący

różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

18.05.2018

©Telksinoe s. 191/267

określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,

powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1

pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

3. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw

określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c dochód ustala się u każdej ze stron umowy

na zasadach, o których mowa w ust. 2.

4. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu

podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości

i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c i obliczyć należny

podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1

pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

5. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c nie łączy się z dochodami (przychodami)

z innych źródeł.

6. Przepisy ust. 1–4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz

sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem

działalności gospodarczej podatnika;

2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności

gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14

ust. 2 pkt 1.

7. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1

pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa

w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki

nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45

ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody

określone w ust. 1 poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są

zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita

Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy

się z dochodami osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym

przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę

18.05.2018

©Telksinoe s. 192/267

równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie

może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem

odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

9. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiągającego dochody

określone w ust. 1 wyłącznie poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są

zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania, lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita

Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną

w ust. 8 stosuje się odpowiednio.

Art. 30f. 1. Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej

uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy

obliczenia podatku.

2. Użyte w niniejszym artykule określenie:

1) zagraniczna spółka – oznacza:

a) osobę prawną,

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka

niemająca osobowości prawnej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2

ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

– nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z

podmiotami powiązanymi, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział

w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do

uczestnictwa w zysku;

2) instrumenty finansowe – oznacza instrumenty finansowe wymienione w art. 2

ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

3) jednostka zależna – oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o

podatku dochodowym od osób prawnych, albo zagraniczną spółkę niespełniającą

warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w których podatnik posiada,

bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale lub co

najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co

najmniej 50% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach;

4) podmiot powiązany – oznacza:

18.05.2018

©Telksinoe s. 193/267

a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

w której podatnik posiada co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co

najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co

najmniej 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,

b) małżonka podatnika, a także jego krewnych do drugiego stopnia,

c) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

w której podmiot wskazany w lit. b posiada co najmniej 25% udziałów w

kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub

stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach.

3. Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

1) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 albo

2) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego niż

wskazane w pkt 1, z którym:

a) Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy międzynarodowej,

w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

b) Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej

– stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa

informacji podatkowych, albo

3) zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub

wspólnie z podmiotami powiązanymi, posiada nieprzerwanie przez okres

nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, ponad 50% udziałów w

kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych lub

stanowiących, lub ponad 50% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach,

b) co najmniej 33% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym,

o którym mowa w ust. 7, pochodzi:

– z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,

– ze zbycia udziałów (akcji),

– z wierzytelności,

– z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

– z części odsetkowej raty leasingowej,

– z poręczeń i gwarancji,

18.05.2018

©Telksinoe s. 194/267

– z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu

zbycia tych praw,

– ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

– z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności

finansowej,

– z transakcji z podmiotami powiązanymi w przypadku, gdy spółka nie

wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod

względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę spółkę jest niższy niż

różnica między podatkiem dochodowym od osób prawnych, który byłby od

niej należny zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób

prawnych, w przypadku gdyby spółka ta była podatnikiem, o którym mowa

w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a

podatkiem dochodowym faktycznie przez nią zapłaconym w państwie jej

siedziby lub zarządu; przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się

podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w

tym na rzecz innego podmiotu.

3a. Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, nie uwzględnia

się zagranicznego zakładu zagranicznej spółki kontrolowanej, który nie podlega

opodatkowaniu lub jest zwolniony z podatku w państwie siedziby zagranicznej spółki

kontrolowanej.

4. (uchylony))

5. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód

zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony

warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 9 albo

10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do

uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:

1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej

od zagranicznej spółki kontrolowanej;

2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce

kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

6. Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 5 w danym roku podatkowym podlegają

odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

7. Dochód, o którym mowa w ust. 5, stanowi uzyskana w roku podatkowym

nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie

18.05.2018

©Telksinoe s. 195/267

z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni

dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka

kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres

kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym

zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód

zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione

w latach poprzednich.

8. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie udziału podatnika związanego z prawem do

uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej albo nastąpiło wyłączenie

lub ograniczenie tego prawa, dla ustalenia udziału związanego z prawem do

uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się najwyższy,

określony procentowo, udział podatnika w kapitale, prawie głosu w organach

kontrolnych albo prawie głosu w organach stanowiących tej spółki.

9. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3

pkt 1, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach

zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się, że podatnikowi lub podatnikom,

o których mowa w art. 3 ust. 1, przysługiwały, przez cały rok podatkowy, o którym

mowa w ust. 7, wszystkie prawa do uczestnictwa w zyskach tej spółki. W przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 1, związane z prawem do uczestnictwa w zyskach są równe.

10. Przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio do ustalenia udziału związanego

z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej, o której

mowa w ust. 3 pkt 2, chyba że podatnik wykaże, iż faktycznie przysługujący

podatnikowi udział w zagranicznej spółce kontrolowanej lub okres jego posiadania

jest inny.

11. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3

pkt 2, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co

najmniej jeden z warunków określonych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 15 stosuje się.

12. Udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej pomniejsza się o

udział jego jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej

zagranicznej spółki kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie

są spełnione następujące warunki:

1) jednostka zależna posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50%

udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach w tej zagranicznej

spółce kontrolowanej;

18.05.2018

©Telksinoe s. 196/267

2) jednostka zależna uwzględnia w podstawie opodatkowania dochody tej

zagranicznej spółki kontrolowanej, na podstawie przepisów dotyczących

zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązujących w państwie, w którym

podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów;

3) jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy

o podatku dochodowym od osób prawnych, albo istnieje podstawa prawna,

wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej

ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita

Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska,

do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu

podatkowego państwa, w którym jednostka zależna będąca zagraniczną spółką

podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

13. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę

równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę kontrolowaną

w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 5 do dochodu tej spółki

ustalonego zgodnie z ust. 7; przepisów art. 27 ust. 8–9a nie stosuje się. Przepis art. 11a

stosuje się odpowiednio.

14. Przepis ust. 13 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej

wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej

umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy

międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ

podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego państwa,

w którym dochód został uzyskany.

15. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o

których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych spółek

posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego Unii

Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego – rejestru zagranicznych

spółek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.

15a. Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 7, nie

później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu

zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani

do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w

ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych wskazanych w art. 24a albo w art. 15

ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w sposób zapewniający

określenie wysokości dochodu, podstawy obliczenia podatku i wysokości należnego

18.05.2018

©Telksinoe s. 197/267

podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do

określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.

16. Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany udostępnić, w

terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z ust. 15 oraz

ewidencje prowadzone zgodnie z ust. 15a. Jeżeli podatnik nie udostępni tych ewidencji

lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest

możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu

działalności (transakcji), z której dochód został osiągnięty. Do określenia dochodu

w drodze oszacowania stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

17. W celu obliczenia udziału pośredniego przepis art. 25 ust. 5b stosuje się

odpowiednio.

18. Przepisów ust. 1, 15a i 16 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna spółka

kontrolowana, podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego, prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność

gospodarczą.

19. (uchylony)

20. Przy ocenie, czy zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą

działalność gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności czy:

1) zarejestrowanie zagranicznej spółki kontrolowanej wiąże się z istnieniem

przedsiębiorstwa, w ramach którego ta spółka wykonuje faktycznie czynności

stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy spółka ta

posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywa ne

w prowadzonej działalności gospodarczej;

2) zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej

w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;

3) istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez

zagraniczną spółkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę spółkę

lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4) zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają

uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi

interesami gospodarczymi tej spółki;

18.05.2018

©Telksinoe s. 198/267

5) zagraniczna spółka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe

funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na

miejscu osób zarządzających.

20a. Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny,

bierze się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez

zagraniczną spółkę kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności

gospodarczej do jej przychodów ogółem.

21. Przepisy ust. 1–20a oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio do:

1) podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody tego

zakładu zostały uwzględnione przez podatnika w podstawie opodatkowania

ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c;

2) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność poprzez

położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład – w

zakresie związanym z działalnością tego zakładu.

Art. 30g. 1. Podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka

trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość

początkowa przekracza 10 000 000 zł, w postaci:

1) budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako:

a) centrum handlowe,

b) dom towarowy,

c) samodzielny sklep i butik,

d) pozostały handlowo-usługowy,

2) budynku biurowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek biurowy

– wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do:

1) środków trwałych, o których mowa w ust. 1, od których zaprzestano

dokonywania odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22c pkt 5;

2) środków trwałych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, wykorzystywanych wyłącznie

lub w głównym stopniu na własne potrzeby podatnika.

3. Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości

początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca

wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10 000 000 zł.

18.05.2018

©Telksinoe s. 199/267

4. W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika, przy

obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość

wynikającą z ewidencji podatnika.

5. W przypadku gdy środek trwały stanowi własność lub współwłasność spółki

niebędącej osobą prawną, przy obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w ust.

1, przypadającej na wspólnika, przepis art. 8 stosuje się odpowiednio.

6. W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika i podmiotu

powiązanego z podatnikiem w rozumieniu art. 25, przy obliczaniu wartości

początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się całkowitą wartość początkową

tego środka trwałego. Przy obliczaniu podatku podatnik uwzględnia wynikającą z

prowadzonej ewidencji wartość początkową środka trwałego ustaloną zgodnie z art.

22g ust. 11 i kwotę, o której mowa w ust. 3, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej

pozostaje wartość początkowa środka trwałego wynikająca z prowadzonej przez

podatnika ewidencji do całkowitej wartości początkowej tego środka trwałego.

7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy środek trwały stanowi

własność lub współwłasność spółki niebędącej osobą prawną, której wspólnikami są

podatnik i podmiot powiązany z podatnikiem w rozumieniu art. 25.

8. Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek, o którym mowa

w ust. 1, i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca

następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek.

9. Kwotę obliczonego za dany miesiąc podatku podatnicy odliczają od zaliczki

na podatek, o której mowa w art. 44. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki

kwartalne, odliczeniu podlega podatek obliczony za miesiące przypadające na dany

kwartał.

10. Podatnicy mogą nie wpłacać podatku, o którym mowa w ust. 1, jeżeli jest on

niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 44, za dany miesiąc.

11. Kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym

mowa w ust. 1, odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 lub art. 30c za

rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1

lub ust. 1a pkt 2.

12. W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 1, został oddany do

używania, przepisy ust. 1–11 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a–22o.

18.05.2018

©Telksinoe s. 200/267

Rozdział 7