Telksinoe - ustawy

©Telksinoe s. 1/235

Opracowano na podstawie: t.j.

Dz. U. z 2017 r.

poz. 2343, 2175, 2201, 2369,

z 2018 r. poz. 317, 398, 650, 685.

U S T A W A

z dnia 15 lutego 1992 r.

o podatku dochodowym od osób prawnych 1)

Rozdział 1

Podmiot i przedmiot opodatkowania

Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów

osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw

Wspólnot Europejskich:

1) dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu

opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów

i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225

z 20.08.1990, str.1; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1 str. 142);

2) dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu

opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych

państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225 z 20.08.1990, str. 6; Polskie wydanie specjalne

rozdz. 09, t. 1 str. 147);

3) dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu

opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi

spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 157 z 26.06.2003, str. 49; Polskie

wydanie specjalne rozdz. 09, t. 1, str. 380);

4) dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG

w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek

dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 7

z 13.01.2004, str. 41; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 3);

5) dyrektywy Rady 2004/66/WE z dnia 26 kwietnia 2004 r. dostosowującej dyrektywy

1999/45/WE, 2002/83/WE, 2003/37/WE i 2003/59/WE Parlamentu Europejskiego i Rady oraz

dyrektywy 77/388/EWG, 91/414/EWG, 96/26/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE Rady

w zakresie swobodnego przepływu towarów, swobody świadczenia usług, rolnictwa, polityki

transportowej, opodatkowania, w następstwie przystąpienia Republiki Czeskiej, Estonii,

Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji (Dz. Urz. UE L 168

z 01.05.2004, str. 35);

6) dyrektywy Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE

w odniesieniu do możliwości stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów

przejściowych dla stosowania wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek

oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Człon kowskich

(Dz. Urz. UE L 195 z 02.06.2004, str. 33; Polskie wydanie specjalne rozdz. 09, t. 2, str. 23);

7) dyrektywy Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. zmieniającej dyrektywę Rady

90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie

w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących

spółek różnych Państw Członkowskich (Dz. Urz. UE L 058 z 04.03.2005, str. 19);

30.04.2018

©Telksinoe s. 2/235

2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych

niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości

prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej;

2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym

państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa

są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od

całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Art. 1a. 1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek

prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach

kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

2. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie

następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną

odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa

w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż

500 000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni

75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego

pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na

podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została

nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,

8) dyrektywy Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. dostosowującej niektóre dyrektywy

w dziedzinie opodatkowania, w związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz. Urz.

UE L 363 z 20.12.2006, str. 129);

8a) dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu

opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych

różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.);

9) dyrektywy Rady 2013/13/UE z dnia 13 maja 2013 r. dostosowującej niektóre dyrektywy

w dziedzinie podatków w związku z przystąpieniem Republiki Chorwacji (Dz. Urz. UE L 141

z 28.05.2013, str. 30).

30.04.2018

©Telksinoe s. 3/235

rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu

Państwa na cele reprywatyzacji,

c) spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych

spółek tworzących tę grupę,

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków

stanowiących dochód budżetu państwa;

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu

notarialnego, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają

warunki wymienione w pkt 1 lit. a–c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie

odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji, o których mowa w art. 9a ust. 1d,

z podmiotami, o których mowa w art. 11, niewchodzącymi w skład

podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków

różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty;

4) podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział

dochodów, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach – w wysokości

co najmniej 2%.

2a. Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d uważa się za spełniony również

wtedy, gdy spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty

deklaracji podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami

w terminie 14 dni od dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia

doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania,

ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami.

2b. Wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa

się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał

faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek

(kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi

udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami

30.04.2018

©Telksinoe s. 4/235

niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m.

3. Umowa musi zawierać co najmniej:

1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich

kapitału zakładowego;

2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału

w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych

tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5%

udziałów (akcji) tych spółek;

3) określenie czasu trwania umowy;

4) (uchylony)

5) określenie przyjętego roku podatkowego.

3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie

obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

4. Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według

jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed

rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową.

Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym

podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki

tworzące podatkową grupę kapitałową.

5. Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji

umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania

umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1

i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie

rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

6. Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona

o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę,

z wyjątkiem przejęcia spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną

spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej, chyba że połączenie spółek tworzących

podatkową grupę kapitałową prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch.

7. Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane

i wpłacane przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie

30.04.2018

©Telksinoe s. 5/235

z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego

od podatkowej grupy kapitałowej.

8. Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu

skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1) zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących

podatkową grupę kapitałową,

2) zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem

warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku

dochodowego

– w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

8a. Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za

podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki

dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy

kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.

9. Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest

wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez

właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

10. W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany

w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków

uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień

poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian, z zastrzeżeniem ust. 12, jest dniem,

w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz

koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu

pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem

tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się

odpowiednio.

10a. W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio

podatkową grupę kapitałową są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty

przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy

za okres od drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez

podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego od początku roku

podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku,

w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, do

30.04.2018

©Telksinoe s. 6/235

dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika – przyjmując, że

podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku

dochodowego dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na

podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od

dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1–3, odpowiednio za poszczególne miesiące

i lata, w których podatek był rozliczany przez spółkę dominującą.

10b. Jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata

podatkowe, przepis ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej

grupy kapitałowej. W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy

kapitałowej uległ wydłużeniu zgodnie z ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie

do przedłużonego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

10c. W przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa

w ust. 10a:

1) kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone

przez podatkową grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza

się, proporcjonalnie do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich

należnych zaliczek i należnego podatku;

2) jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych

spółek, obliczone zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę

zaliczki lub podatek, które zostały wpłacone przez podatkową grupę

kapitałową, powstała różnica stanowi zaległość podatkową, od której pobiera

się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego powinna nastąpić płatność

zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe.

11. Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o komercjalizacji

i prywatyzacji lub w związku z reprywatyzacją, oraz dalszy obrót tymi udziałami

(akcjami) przez ich posiadaczy nie stanowi naruszenia warunków uznania

podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.

12. W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4,

podatkowa grupa kapitałowa traci status podatnika z ostatnim dniem roku

podatkowego, w którym naruszyła ten warunek, z tym że spółka dominująca jest

obowiązana do złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za ten rok

podatkowy.

30.04.2018

©Telksinoe s. 7/235

12a. W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika

na podstawie ust. 10 lub 12 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4,

wydaje decyzję stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą

doręcza się spółce dominującej, ze skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek

wchodzących uprzednio w skład tej grupy.

13. Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze

spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może

nastąpić nie wcześniej niż po upływie:

1) roku podatkowego spółki następującego po roku kalendarzowym, w którym

podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika –

w przypadku naruszenia warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4;

2) 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym

podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika –

w przypadku naruszenia innych warunków funkcjonowania podatkowej grupy

kapitałowej.

14. Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej

zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania

umowy.

15. Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej

podlegają ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:

1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów

specjalnych produkcji rolnej;

2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;

3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem

prawnie skutecznej umowy;

4) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na

zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku

tonażowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 511, z 2015 r. poz. 211 oraz z 2016 r. poz.

1948), z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a;

5) przychodów przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanych na zasadach

wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu

30.04.2018

©Telksinoe s. 8/235

okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz. U. poz. 1206 i 1948), z

zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a.

2. Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca

na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym

(naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja

materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja

warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych,

grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego

zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-

-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy

przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich

biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi

i kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

3. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach

i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in

vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu,

hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic,

hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla

i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

4. Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to

gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

5. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów

zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku

nr 2.

6. Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości

określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku

podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.

30.04.2018

©Telksinoe s. 9/235

Art. 3. 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich

dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby

lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które

osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

3. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody

(przychody) z:

1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

zagraniczny zakład;

2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do

takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia

jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych

niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku

giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz

z realizacji praw z nich wynikających;

4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw

i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa

w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej

osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych

udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa – jeżeli co

najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną,

funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby

prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji,

wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo

jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce

30.04.2018

©Telksinoe s. 10/235

zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

4. Wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień

miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym

przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych

dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być

ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych

publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku

kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.

5. Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się

przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów

(przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1–4.

Art. 4. Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy, uważa

się również znajdującą się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną,

w której Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie

z prawem międzynarodowym wykonuje prawa odnoszące się do badania

i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz ich zasobów naturalnych.

Art. 4a. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) inwestycjach – oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia

29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047 i 2255 oraz z

2017 r. poz. 61, 245, 791 i 1089), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;

2) składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy

o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane

z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały

uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3;

3) przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów

Kodeksu cywilnego;

4) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie

i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników

materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do

realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić

niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

30.04.2018

©Telksinoe s. 11/235

5) programie restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw – oznacza to

restrukturyzację na podstawie ustaw:

a) z dnia 26 listopada 1998 r. o dostosowaniu górnictwa węgla kamiennego

do funkcjonowania w warunkach gospodarki rynkowej oraz szczególnych

uprawnieniach i zadaniach gmin górniczych (Dz. U. poz. 1112, z późn.

zm.2))3),

b) z dnia 7 października 1999 r. o wspieraniu restrukturyzacji

przemysłowego potencjału obronnego i modernizacji technicznej Sił

Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2017 r. poz. 2011),

c) z dnia 14 lipca 2000 r. o restrukturyzacji finansowej górnictwa siarki

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1752),

d) z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji i restrukturyzacji

przedsiębiorstwa państwowego „Polskie Koleje Państwowe” (Dz. U.

z 2017 r. poz. 680 i 1529),

e) z dnia 24 sierpnia 2001 r. o restrukturyzacji hutnictwa żelaza i stali (Dz. U.

poz. 1196, z późn. zm.4)),

f) z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji

publicznych zakładów opieki zdrowotnej (Dz. U. poz. 684, z późn. zm.5));

5a) postępowaniu restrukturyzacyjnym – oznacza to postępowanie

restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo

restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508);

6) urzędzie skarbowym – oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego

właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;

7) ustawie o podatku od towarów i usług – oznacza to ustawę z dnia 11 marca

2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221);

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2001 r. poz. 41 i 1802, z 2002 r.

poz. 1826 i 2020, z 2003 r. poz. 844 oraz z 2005 r. poz. 2117.

Ustawa utraciła moc z dniem 26 grudnia 2003 r. na podstawie art. 55 ustawy z dnia 28 listopada

2003 r. o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003–2006 (Dz. U. poz. 2037),

która weszła w życie z dniem 26 grudnia 2003 r.

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. poz. 495, 844 i 1325, z 2004 r.

poz. 102 i 1252, z 2005 r. poz. 1398 i 1539 oraz z 2007 r. poz. 331.

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2006 r. poz. 971, z 2007 r. poz. 1104,

z 2008 r. poz. 1181, z 2009 r. poz. 545 i 1664, z 2011 r. poz. 1378, z 2015 r. poz. 238 i 1854 oraz

z 2016 r. poz. 1948 i 2260.

30.04.2018

©Telksinoe s. 12/235

8) ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym – oznacza to ustawę z dnia

19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2017 r. poz.

1834);

9) (uchylony)

9a) samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu

przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej

nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie

więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony

jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą

przegrodą:

– klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do

podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem

siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako

konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie

z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem

specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych

przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

– agregat elektryczny/spawalniczy,

– do prac wiertniczych,

– koparka, koparko-spycharka,

– ładowarka,

– podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

– żuraw samochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na

podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;

10) małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze

sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie

przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty

odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych

30.04.2018

©Telksinoe s. 13/235

w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy

Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku

podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

11) zagranicznym zakładzie – oznacza to:

a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na

terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo

działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział,

przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania

bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium

jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium

innego państwa,

c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd

na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli

osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i

pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest

Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej;

12) certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu siedziby

podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji

podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika;

13) ubezpieczycielu – rozumie się przez to zakład ubezpieczeń albo zakład

reasekuracji prowadzący działalność na podstawie przepisów o działalności

ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

14) spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona

w pkt 21;

15) rachunku zbiorczym – oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy

z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1768);

16) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika

w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3;

16a) wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane

są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku

30.04.2018

©Telksinoe s. 14/235

– w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości

rynkowej tych udziałów (akcji);

17) wspólniku – oznacza to również akcjonariusza;

18) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której

mowa w art. 1 ust. 3;

19) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach

spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3;

20) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki,

o której mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

21) spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na

podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października

2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294

z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne,

rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym

państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego

państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie

opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich

osiągania;

22) pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe,

o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c–i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.

o obrocie instrumentami finansowymi;

23) komercjalizowanej własności intelektualnej – oznacza to:

a) patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór

użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo

z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania

powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa – określone w ustawie z dnia

30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2017 r. poz.

776),

30.04.2018

©Telksinoe s. 15/235

b) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,

c) równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do

wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej

(know-how),

d) prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a–c na

podstawie umowy licencyjnej;

24) podmiocie komercjalizującym – oznacza to:

a) uczelnię w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. – Prawo

o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2016 r. poz. 1842, z późn. zm.6)),

b) spółkę utworzoną na podstawie art. 86a ust. 1 lub art. 86b ust. 1 ustawy

z dnia 27 lipca 2005 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym,

c) Polską Akademię Nauk lub jej instytut naukowy w rozumieniu ustawy

z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2017 r. poz.

1869),

d) spółkę utworzoną na podstawie art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia

2010 r. o Polskiej Akademii Nauk,

e) instytut badawczy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.

o instytutach badawczych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1158 i 1452),

f) spółkę utworzoną na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia

2010 r. o instytutach badawczych,

g) twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w pkt 23 lit. a–

c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 23 lit. d,

h) międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych

przepisów, działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

– jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;

25) krótkiej sprzedaży – oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b

rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012 z dnia

14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów

dotyczących swapów ryzyka kredytowego (Dz. Urz. UE L 86 z 24.03.2012,

str. 1);

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1933,

2169 i 2260 oraz z 2017 r. poz. 60, 777, 858, 859, 1321, 1428 i 1530.

30.04.2018

©Telksinoe s. 16/235

26) działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą

obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób

systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania

zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

27) badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub

teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej

wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia

na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia

nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie

w praktyce,

c) badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy

oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów

i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów,

procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów

składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku

laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy,

szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także

budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do

uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;

28) pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie

i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny

nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności

do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych

lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac

obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii

produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji

w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,

testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub

usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego

funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie

30.04.2018

©Telksinoe s. 17/235

techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie

został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można

wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub

projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania

komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych

i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;

29) rzeczywistym właścicielu – oznacza to podmiot otrzymujący daną należność dla

własnej korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub

innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części danej

należności innemu podmiotowi;

30) ustawie o funduszach inwestycyjnych – oznacza to ustawę z dnia 27 maja 2004

r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami

inwestycyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 1896, z późn. zm.7));

31) nabytych wierzytelnościach banku hipotecznego – oznacza to nabyte przez bank

hipoteczny, w celu emisji listów zastawnych, od innych banków wierzytelności

z tytułu udzielonych przez nie kredytów;

32) odpisie na straty kredytowe – oznacza to odpis na oczekiwane straty kredytowe

z tytułu składnika aktywów finansowych, utworzony na:

a) udzielony kredyt (pożyczkę) lub

b) udzielone gwarancje (poręczenia) spłaty kredytu (pożyczki), lub

c) nabyte wierzytelności banku hipotecznego

– przez jednostki, które na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy

o rachunkowości sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie

z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi

Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi

interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej,

zwanymi dalej „MSR”, o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o

rachunkowości.

Art. 4b. (uchylony)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 i

2260 oraz z 2017 r. poz. 724, 768, 791 i 1089.

30.04.2018

©Telksinoe s. 18/235

Art. 4c. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:

1) art. 4a pkt 9a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania

technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów,

potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu

rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu

tych wymagań;

2) art. 4a pkt 9a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie

z przepisami o ruchu drogowym.

Art. 5. 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej

własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego

użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego

wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału

w zysku (udziału) są równe.

1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie

ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania

kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania

przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy

opodatkowania lub podatku.

3. (uchylony)

Art. 6. 1. Zwalnia się od podatku:

1) Skarb Państwa;

2) Narodowy Bank Polski;

3) jednostki budżetowe;

4) państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia

2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077);

4a) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

4b) wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

4c) Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, z wyłączeniem działalności

gospodarczej, o której mowa w art. 240 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. –

Prawo wodne (Dz. U. poz. 1566);

30.04.2018

©Telksinoe s. 19/235

5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone

przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na

podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy

stanowią inaczej;

6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych

w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego;

7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) fundusze inwestycyjne otwarte oraz specjalistyczne fundusze inwestycyjne

otwarte, utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z

wyłączeniem specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych

stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy

inwestycyjnych zamkniętych;

10a) instytucje wspólnego inwestowania, z zastrzeżeniem ust. 4, posiadające siedzibę

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej

lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

które spełniają łącznie następujące warunki:

a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania,

b) wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie

środków pieniężnych, zebranych w drodze publicznego proponowania

nabycia ich tytułów uczestnictwa w papiery wartościowe lub instrumenty

rynku pieniężnego,

c) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych

organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają

siedzibę,

d) ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów

nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,

e) posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,

30.04.2018

©Telksinoe s. 20/235

f) zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na

podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem

finansowym państwa, w którym podmioty te mają siedzibę;

11) fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji

i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

11a) podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny,

w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele

emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:

a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania,

b) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz

państwa, w którym mają siedzibę,

c) ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym

mają siedzibę,

d) posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,

e) przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków

pieniężnych i ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom

programu emerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego;

12) Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia

13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1778);

12a) Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia

13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

13) (uchylony)

14) (uchylony)

15) Agencję Rezerw Materiałowych;

16) Narodowy Fundusz Zdrowia, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia

2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków

publicznych;

17) Bankowy Fundusz Gwarancyjny;

30.04.2018

©Telksinoe s. 21/235

18) podmiot zarządzający aktywami w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca

2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania

depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji (Dz. U. 2017 r. poz. 1937);

19) Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa.

2. (uchylony)

3. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 10a i 11a, stosuje się pod

warunkiem istnienia podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu

podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej,

której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy

informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik ma

siedzibę.

4. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do:

1) instytucji wspólnego inwestowania:

a) które prowadzą swoją działalność w formie instytucji wspólnego

inwestowania typu zamkniętego albo są instytucją wspólnego

inwestowania typu otwartego działającą na podstawie zasad i ograniczeń

inwestycyjnych odpowiadających instytucjom wspólnego inwestowania

typu zamkniętego, lub

b) których tytuły uczestnictwa, zgodnie z dokumentami założycielskimi, nie

są oferowane w drodze oferty publicznej, dopuszczone do obrotu na rynku

regulowanym ani wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu oraz

mogą być nabywane także przez osoby fizyczne wyłącznie w przypadku,

gdy osoby te dokonają jednorazowego nabycia tytułów uczestnictwa

o wartości nie mniejszej niż 40 000 euro;

2) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym

uzyskanych przez podmioty, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. a.

5. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a, nie ma zastosowania do

podatku, o którym mowa w art. 24b.

Art. 7. 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód

stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu

osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa

w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

30.04.2018

©Telksinoe s. 22/235

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b,

jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad

kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania

przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła

przychodów.

3. Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę

opodatkowania nie uwzględnia się:

1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają

opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

2) przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku

podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez

położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład

uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z

działalnością zakładu;

2a) straty poniesionej ze źródła przychodów;

3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym

w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących

działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów

wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez

podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;

4) strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub

dzielonych – w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału

przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;

5) strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na

podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji;

6) strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji,

którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu

niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia

29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1876).

4. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania

przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej,

30.04.2018

©Telksinoe s. 23/235

łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców

przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek

przekształconych w inne spółki.

4a. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw

państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów

o komercjalizacji i prywatyzacji oraz strat instytucji kredytowej związanych

z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały

wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na

podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe.

5. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym,

można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie

następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia

w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Art. 7a. 1. W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła

przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę

uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego

źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła

przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej

przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę

podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty

spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

2. Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę

kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu

obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.

3. Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek

wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem

grupy.

Art. 7b. 1. Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem

art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału,

w tym:

30.04.2018

©Telksinoes. 24/235

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez

uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego

inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy

statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek

uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa

w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,

o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony

w lit. b,

e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub

spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa

w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego,

równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na

podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot

przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej

osoby prawnej lub spółki,

g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez

wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,

h) przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na

skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek

przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie

stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku

przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce

przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą

osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez

spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

30.04.2018

©Telksinoe s. 25/235

l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa

w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość

uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub

od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów

podmiotów, w tym:

– przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część

majątku innej osoby prawnej lub spółki,

– przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

– przychody spółki dzielonej;

2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa

w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej

lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem

ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą

prawną;

5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz

wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków

kapitałowych;

6) przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7,

z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych

z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych,

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych,

z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących

zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków

kapitałowych,

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach

wspólnego inwestowania,

30.04.2018

©Telksinoe s. 26/235

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej

praw, o których mowa w lit. a–c,

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a–c.

2. W przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa

w art. 15c ust. 16 pkt 3 i 4, oraz instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1

pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe przychody wymienione

w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i f, zalicza

się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Art. 8. 1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok

kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie

spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe

innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy

kalendarzowych.

2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy

trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do

ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście

kolejnych miesięcy kalendarzowych.

2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku

kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem

kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia

działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym

rozpoczęto działalność.

3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy

uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego

roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może

być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące

kalendarzowe.

4. Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej

w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

5. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas

podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa

w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

30.04.2018

©Telksinoe s. 27/235

6. Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg

rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika

roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca

następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia

ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres

od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku

podatkowego.

7. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup

kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:

1) dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest

dniem kończącym rok podatkowy tych spółek;

2) dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub

w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem

rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.

Art. 9. 1. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej,

zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości

dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok

podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a–16m.

1a. Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy

z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz podatnicy będący

przedsiębiorcami okrętowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 2016 r.

o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, prowadzący

działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem tonażowym albo

zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną działalność

opodatkowaną podatkiem dochodowym są obowiązani w ewidencji, o której mowa

w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane z nimi koszty na poszczególne rodzaje

działalności podlegającej opodatkowaniu odpowiednio podatkiem tonażowym albo

zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji i podatkiem

dochodowym.

1b. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy

zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani

30.04.2018

©Telksinoe s. 28/235

w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-

-rozwojowej.

2. Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób określony w ust. 1 nie jest

możliwe, dochód (stratę) ustala się w drodze oszacowania.

2a. W przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, obowiązanych do

prowadzenia ewidencji rachunkowej wymienionej w ust. 1, gdy określenie dochodu

na ich podstawie nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania,

z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:

1) 5% – z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;

2) 10% – z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług

transportowych;

3) 60% – z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest

określone w formie prowizji;

4) 80% – z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;

5) 20% – z pozostałych źródeł przychodów.

2b. Przez działalność w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o której

mowa w ust. 2a pkt 1, wykonywaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez

podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, rozumie się odpłatne zbycie towarów

polskim odbiorcom bez względu na miejsce zawarcia umowy.

2c. Przepisów ust. 2a i 2b nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobieżenia

podwójnemu opodatkowaniu, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta

z krajem, na terytorium którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszkania,

stanowi inaczej.

3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze

rozporządzenia, może wprowadzić obowiązek dokonywania spisu z natury

niektórych towarów w przypadku zmiany ich ceny.

Art. 9a. 1. Podatnicy:

1) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku

poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro:

a) dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi

w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich

dochodu (straty), lub

30.04.2018

©Telksinoe s. 29/235

b) ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia,

których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami

powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mające istotny wpływ na

wysokość ich dochodu (straty)

– lub

2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu

mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub

innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub

jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku

podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń

przekracza równowartość 20 000 euro, lub

3) zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd

na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:

a) umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych

przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub

b) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym

charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia

określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej

wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza

równowartość 20 000 euro

– są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub

innych zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.

1a. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia

dokumentacji podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku

podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez

względu na wysokość osiągniętych, w roku podatkowym, za który byli obowiązani

do sporządzenia dokumentacji podatkowej, przychodów lub poniesionych kosztów,

w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

1b. Podatnicy rozpoczynający działalność, dokonujący w roku podatkowym

transakcji lub ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne

zdarzenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia

dokumentacji podatkowej w roku rozpoczęcia prowadzenia tej działalności,

30.04.2018

©Telksinoe s. 30/235

począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychody lub koszty,

w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro.

1c. Za podatnika rozpoczynającego działalność nie uważa się podatnika, który

został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo

2) w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego

podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki

majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie

równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro, z tym że wartość tych

składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.

1d. Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość

dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub

inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku

podatkowym równowartość 50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których

przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok

podatkowy przekroczyły równowartość:

1) 2 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20 000 000 euro – za takie

transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego

rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą

równowartość kwoty 50 000 euro powiększoną o 5000 euro za każdy

1 000 000 euro przychodu powyżej 2 000 000 euro;

2) 20 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100 000 000 euro – za takie

transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego

rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą

równowartość kwoty 140 000 euro powiększoną o 45 000 euro za każde

10 000 000 euro przychodu powyżej 20 000 000 euro;

3) 100 000 000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje

lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym

przekracza kwotę stanowiącą równowartość kwoty 500 000 euro.

30.04.2018

©Telksinoe s. 31/235

1e. Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość

dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również

zawartą w roku podatkowym:

1) umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych

przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro lub

2) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze,

w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona

w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości,

przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość

50 000 euro.

1f. W przypadku podatników uzyskujących przychody z udziału w spółce

niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji

lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia

ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1,

ustala się dla tej spółki.

1g. W przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może

zostać sporządzona przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce

zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie

zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzedłożenie

wymaganej dokumentacji podatkowej.

2. (uchylony)

2a. (uchylony)

2b. Dokumentacja podatkowa obejmuje:

1) opis transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, w tym umów

zarządzania płynnością, umów o podziale kosztów, dokonywanych pomiędzy

podatnikiem, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – spółką niebędącą

osobą prawną, i podmiotami z nimi powiązanymi, zawierający:

a) wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innych zdarzeń,

b) dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące tych transakcji lub

innych zdarzeń,

c) dane identyfikujące podmioty powiązane dokonujące tych transakcji lub

ujmujące te zdarzenia,

30.04.2018

©Telksinoe s. 32/235

d) opis przebiegu tych transakcji lub innych zdarzeń, w tym funkcji

wykonywanych przez podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f

– spółkę niebędącą osobą prawną, i podmioty z nimi powiązane,

angażowanych przez nich aktywów bilansowych i pozabilansowych,

kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk,

e) wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz

z uzasadnieniem ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń

dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń oraz sposobu wyliczenia

wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika,

a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – również pozostałych

wspólników spółki niebędącej osobą prawną;

2) w przypadku podatników:

a) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły

w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 10 000 000 euro

albo

b) posiadających udziały w spółce niebędącej osobą prawną, której

przychody lub koszty, w rozumieniu obowiązujących tę spółkę przepisów

o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg

rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku obrotowym

w rozumieniu tych przepisów równowartość 10 000 000 euro

– poza opisem, o którym mowa w pkt 1, także opis analizy danych podmiotów

niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za

porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach lub innych

zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, zwanej dalej „analizą danych

porównawczych”, wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której mowa

w pkt 1 lit. e, wraz z podaniem źródła tych danych;

3) opis danych finansowych podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f

– spółki niebędącej osobą prawną, pozwalający na porównanie rozliczeń,

o których mowa w pkt 1 lit. e, z danymi wynikającymi z zatwierdzonego

sprawozdania finansowego, jeżeli obowiązek jego sporządzenia wynika

z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów o rachunkowości;

30.04.2018

©Telksinoe s. 33/235

4) informacje o podatniku, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f – o spółce

niebędącej osobą prawną, obejmujące opis:

a) struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,

b) przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności,

c) realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku

podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy przeniesień

pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji,

aktywów lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) podatnika,

d) otoczenia konkurencyjnego;

5) dokumenty, w szczególności:

a) umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub

inne dokumenty, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa

w ust. 1, umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego

przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, dokumentujące

zasady przyznawania praw wspólnikom (stronom umowy) do udziału

w zysku oraz uczestnictwa w stratach,

b) porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte

z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska,

dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1,

w szczególności uprzednie porozumienia cenowe.

2c. Analiza danych porównawczych powinna zawierać dane porównywalne

o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

jeżeli dane są dla podatnika dostępne. W przypadku braku danych do

przeprowadzenia analizy danych porównawczych, podatnik załącza do dokumentacji

podatkowej opis zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń, ustalonych

z podmiotami powiązanymi, z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty.

2d. Dokumentacja podatkowa powinna również zawierać informacje o grupie

podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi podatnik lub w przypadku,

o którym mowa w ust. 1f – spółka niebędąca osobą prawną, w której podatnik

uzyskuje przychody z udziału, jeżeli przychody tego podatnika albo tej spółki lub

koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w przypadku

podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w przypadku spółki niebędącej

30.04.2018

©Telksinoe s. 34/235

osobą prawną w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu przepisów

o rachunkowości, równowartość 20 000 000 euro. Informacje te obejmują

w szczególności:

1) wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie

podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania przez niego zeznania

podatkowego;

2) strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych;

3) opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych)

stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych;

4) opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów

powiązanych;

5) opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych

w działalności przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości

niematerialnych;

6) opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem

skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów

powiązanych;

7) opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych

porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami

podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska, w tym jednostronnych

uprzednich porozumień cenowych.

2e. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do transakcji lub innych zdarzeń objętych

decyzją w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania

ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi, w okresie, którego ta

decyzja dotyczy.

2f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b,

dokumentację podatkową w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b sporządza

się nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego

zeznania podatkowego, z tym że opis, o którym mowa w ust. 2b pkt 3, sporządza się

w terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego podatnika lub

spółki niebędącej osobą prawną.

2g. Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku

podatkowym transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlega

30.04.2018

©Telksinoe s. 35/235

okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed

dniem upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne

lata, w zakresie zawartych w niej informacji, z zastrzeżeniem ust. 2h.

2h. Dokumentacja podatkowa obejmująca elementy wymienione w ust. 2b

pkt 2 podlega w tym zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana

warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych

porównawczych uzasadnia dokonanie przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany.

2i. Informacje, o których mowa w ust. 2d, dołącza się do dokumentacji

podatkowej w terminie do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa

w ust. 2d pkt 1.

3. (uchylony)

3a. (uchylony)

3b. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji

między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9

ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich

związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. poz. 983, z późn. zm.8)), a jej

członkami, dotyczących:

1) odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup

produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2) odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków

towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup

produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą

produkcją.

3c. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji

między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną

organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy

z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku

chmielu (Dz. U. z 2016 r. poz. 58 oraz z 2017 r. poz. 624 i 1503), a jej członkami,

dotyczących:

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2003 r. poz. 2273, z 2004 r. poz. 1694,

z 2005 r. poz. 1462, z 2006 r. poz. 1847, z 2008 r. poz. 634, z 2015 r. poz. 1888 oraz z 2017 r. poz.

624.

30.04.2018

©Telksinoe s. 36/235

1) odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup

produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub

organizacji;

2) odpłatnego zbycia przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków,

towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup

produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą

produkcją.

3d. Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku

podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, nie ma zastosowania do transakcji,

w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika

z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

3e. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do transakcji lub innych zdarzeń

dokonanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową

a niewchodzącymi w skład tej grupy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11.

4. Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b,

5a i 5b, są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od

dnia doręczenia tego żądania.

4a. Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia

i przedłożenia dokumentacji podatkowej dla transakcji lub innych zdarzeń, których

wartość nie przekracza limitów określonych w ust. 1d lub 1e, w przypadku

zaistnienia okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia ich

wartości w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej.

Żądanie powinno wskazywać okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie

zaniżenia wartości transakcji lub innych zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do

sporządzenia i przedłożenia dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia

doręczenia takiego żądania.

5. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1, 1b, 1d, 1e, 2b i 2d,

przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank

Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego

poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy dokumentacja podatkowa.

5a. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność przez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w tym także w zakresie transakcji

30.04.2018

©Telksinoe s. 37/235

pomiędzy tymi podatnikami a ich zagranicznym zakładem położonym na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, przypisanych do tego zagranicznego zakładu.

5b. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 1, prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie transakcji pomiędzy tymi

podatnikami a ich zagranicznym zakładem, przypisanych do tego zagranicznego

zakładu.

6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wykaz krajów i terytoriów, stosujących szkodliwą konkurencję

podatkową. Sporządzając wykaz krajów i terytoriów, minister właściwy do spraw

finansów publicznych uwzględnia w szczególności treść ustaleń w tym zakresie

podjętych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD).

7. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani składać

urzędom skarbowym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do

dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego,

z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji, o których mowa w ust. 2d.

W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie może podpisać

osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej.

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, szczegółowy zakres informacji, wymienionych w ust. 2b i 2d,

w celu ułatwienia podatnikom sporządzenia poprawnej dokumentacji podatkowej,

uwzględniając wytyczne OECD w zakresie cen transferowych dla przedsiębiorstw

wielonarodowych i administracji podatkowych.

Art. 9b. 1. Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1) art. 15a, albo

2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w

ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane

przez firmy audytorskie.

2. Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach

rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające

z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej,

30.04.2018

©Telksinoe s. 38/235

a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów

podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na

ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku

podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin

wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.

3. W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy mają

obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc

od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że

podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku

podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność –

w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić w formie pisemnej

właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

4. W przypadku rezygnacji ze stosowania metody ustalania różnic kursowych,

o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie

pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca roku

podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym zamierzają zrezygnować

ze stosowania tej metody. Rezygnacja może nastąpić po upływie okresu, o którym

mowa w ust. 3.

5. W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa

w ust. 1 pkt 2, podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została

wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania

przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów

o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego

dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują zasady, o których

mowa w ust. 2.

6. W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której

mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy:

1) zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę,

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone

różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości;

2) od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym

stosowali tę metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 15a, ustalając

różnice kursowe od dnia, o którym mowa w pkt 1.

30.04.2018

©Telksinoe s. 39/235

7. W razie połączenia lub podziału podmiotów, dokonywanych na podstawie

odrębnych przepisów, w przypadku gdy podmiot przejmowany lub dzielony stosował

metodę ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podmioty powstałe

w wyniku podziału lub połączenia oraz podmioty, które przejęły całość lub część

innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy

podziale przez wydzielenie, mają prawo do rezygnacji ze stosowania tej metody,

niezależnie od upływu czasu jej stosowania. W takim przypadku podmiot ma

obowiązek zawiadomić o tej rezygnacji, w formie pisemnej, właściwego naczelnika

urzędu skarbowego, w terminie 30 dni od daty dokonanego połączenia lub podziału.

Przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio.

Art. 10. (uchylony)

Art. 11. 1. Jeżeli:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem krajowym”,

bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem

położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo

posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”,

bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym

lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego,

albo

3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział

w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich

kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów

– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące

się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego

podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich

należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego

30.04.2018

©Telksinoe s. 40/235

podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków

wynikających z tych powiązań.

2. Dochody, o których mowa w ust. 1, określa się w drodze oszacowania,

stosując następujące metody:

1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;

2) ceny odprzedaży;

3) rozsądnej marży („koszt plus”).

3. Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych w ust. 2, stosuje

się metody zysku transakcyjnego.

3a. W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie

przepisów Ordynacji podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru

i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi,

w zakresie określonym w tej decyzji stosuje się metodę w niej wskazaną.

4. Przepisy ust. 1–3a stosuje się odpowiednio, gdy:

1) podmiot krajowy, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio

w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada

udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo

2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca

osobowości prawnej, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio

bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo

posiada udział w kapitale tych podmiotów.

4a. W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem

mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 9a ust. 6, a warunki ustalone

w takiej transakcji odbiegają od warunków, jakie ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody

w zaniżonej wysokości – dochody podatnika określa się w drodze oszacowania,

stosując metody wskazane w ust. 2 i 3, albo stosuje się odpowiednio art. 14.

4b. W przypadku gdy na wysokość przychodów, o których mowa w art. 7b

ust. 1 pkt 1 lit. b–l i lit. m tiret drugie oraz pkt 2–6, oraz przychodów uzyskanych ze

zbycia nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości wpływ miały powiązania,

30.04.2018

©Telksinoe s. 41/235

o których mowa w ust. 1 lub 4, przy szacowaniu wysokości tych przychodów

przepisy art. 14 ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

5. Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub

wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami

krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub

kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające

lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.

5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1

i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada

w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%.

5b. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale

innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale

drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale

innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego

innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość

udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.

6. Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się

małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

7. (uchylony)

7a. (uchylony)

8. Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania:

1) (uchylony)

2) w przypadku transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru,

o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach

producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, a jej

członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych

produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach

członków takiej grupy;

3) w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców

i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających

na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców

i warzyw oraz rynku chmielu, a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia

30.04.2018

©Telksinoe s. 42/235

na rzecz takiej grupy lub takiej organizacji produktów lub grup produktów

wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji;

4) w przypadku transakcji między Bankowym Funduszem Gwarancyjnym

a instytucją pomostową lub do transakcji pomiędzy podmiotem zarządzającym

aktywami a instytucją pomostową w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca

2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania

depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji.

8a. (uchylony)

8b. Jeżeli dochody podatnika będącego podmiotem krajowym zostaną przez

administrację podatkową innego państwa uznane za dochody powiązanego

z podatnikiem podmiotu zagranicznego i zaliczone do podlegających opodatkowaniu

dochodów tego podmiotu zagranicznego, w celu wyeliminowania podwójnego

opodatkowania dokonuje się korekty dochodów podatnika będącego podmiotem

krajowym, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których stroną jest

Rzeczpospolita Polska, taką korektę przewidują.

8c. Korekta dochodów, o której mowa w ust. 8b, służy określeniu dochodów

podatnika będącego podmiotem krajowym, jakie byłyby przez ten podmiot uzyskane,

gdyby warunki handlowe lub finansowe ustalone z podmiotem zagranicznym,

o którym mowa w ust. 8b, odpowiadały warunkom, jakie byłyby uzgodnione między

podmiotami niezależnymi.

8d. Przepisy ust. 1–3a, 8b i 8c stosuje się odpowiednio przy określaniu dochodu

podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność przez położony

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, lub podatnika, o którym

mowa w art. 3 ust. 1, prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony

poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie dochodów podlegających

przypisaniu do tego zagranicznego zakładu.

8e. Przepisy ust. 8b i 8c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których:

1) organ podatkowy określił dochody podatnika w związku z ustaleniem lub

narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w

ust. 1, lub

2) podatnik po zakończeniu kontroli podatkowej skorzystał z uprawnienia do

skorygowania zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku

podatkowym w przypadku ujawnienia przez kontrolę nieprawidłowości

30.04.2018

©Telksinoe s. 43/235

w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi

warunków, o których mowa w ust. 1, lub

3) podatnik skorzystał z uprawnienia do skorygowania uprzednio złożonej

deklaracji, zgodnie z art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej

Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947, z późn. zm.9)), a kontrola celno-

skarbowa została zakończona zawiadomieniem, o którym mowa w art. 83 ust.

2 tej ustawy.

9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia:

1) sposób i tryb określania dochodów w drodze oszacowania,

2) sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty

zysków przedsiębiorstw powiązanych,

3) sposób i tryb określania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia pomiędzy

podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk,

4) tryb stosowania metod określonych w ust. 2 i 3 dla określonych rodzajów

transakcji

– uwzględniając w szczególności wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej

i Rozwoju, postanowienia Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie

eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków

przedsiębiorstw powiązanych i Kodeksu postępowania wspierającego skuteczne

wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku

korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006,

str. 8–12).

Rozdział 2

Przychody

Art. 12. 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są

w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń

w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2255 oraz z 2017 r. poz.

88, 244, 379, 708, 768, 1086 i 1321.

30.04.2018

©Telksinoe s. 44/235

częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo

odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem

środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe

w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz

spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu

terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;

3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:

a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów),

z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,

b) środków na rachunkach bankowych – w bankach;

4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1

pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do

kosztów uzyskania przychodów;

4a) (uchylony)

4b) dla zarządców przedsiębiorstw państwowych – wynagrodzenia z tytułu

realizacji umowy o zarządzanie, w tym prawo do udziału w zysku

przedsiębiorstwa;

4c) wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa

w art. 17f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na

podstawie art. 17h;

4d) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako

nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały

uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

4e) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio

zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn,

dla których dokonano tych odpisów;

4f) w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu

podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek od

towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której

podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów;

4g) kwota podatku od towarów i usług:

30.04.2018

©Telksinoe s. 45/235

a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie

z art. 16a–16m, lub

b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub

wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a

– w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku

odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

5) u ubezpieczycieli – kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw

techniczno-ubezpieczeniowych utworzonych dla celów rachunkowości zgodnie

z odrębnymi przepisami;

5a) równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa

w art. 16 ust. 1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania

przychodów;

5b) (uchylony)

5c) (uchylony)

6) w bankach – kwota stanowiąca równowartość:

a) rezerwy na ryzyko ogólne, utworzonej zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia

1997 r. – Prawo bankowe, rozwiązanej lub wykorzystanej w inny sposób,

b) rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1

pkt 26, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,

z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b,

c) rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów na straty kredytowe, o których

mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26c, zaliczonych uprzednio do kosztów

uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b – w bankach

stosujących MSR;

6a) w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych – kwota stanowiąca

równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów aktualizujących,

o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26b, zaliczonych uprzednio do kosztów

uzyskania przychodów;

7) wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku

wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze;

jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo

wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym

30.04.2018

©Telksinoe s. 46/235

dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa

takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu

niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;

7a) (uchylony)

8) (uchylony)

8a) (uchylony)

8b) ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki

przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi

(akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek

podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek

podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części

przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;

8c) ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej

lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną;

9) w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek

podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek

podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części

przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych

na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub

wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio;

10) przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki

(kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej,

w przypadku gdy:

a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące

spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki

(kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału

a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),

b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu)

środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty

otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą

otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału;

30.04.2018

©Telksinoe s. 47/235

11) opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca

2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U.

z 2016 r. poz. 1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056).

1a. W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 4,

przychód ustala się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej

ogólnej kwocie.

1b. Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy

spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji

we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma

siedzibę lub zarząd, albo

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym

podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

5) (uchylony)

1c. (uchylony)

1d. Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się odpowiednio do tworzonych przez

podatników stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na

zasadach określonych tymi przepisami.

2. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

2a. (uchylony)

3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi

produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane

z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b

ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze

faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych

bonifikat i skont.

3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się,

z zastrzeżeniem ust. 3c–3g oraz 3j–3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa

30.04.2018

©Telksinoe s. 48/235

majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później

niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

3b. (uchylony)

3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych,

za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego

określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej,

cieplnej oraz gazu przewodowego.

3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego

nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień

otrzymania zapłaty.

3f. Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających

z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

3g. W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które

zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających

zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy

o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania

wpłaty, jeżeli podatnicy w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku

podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie

obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej – w terminie do 20. dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy

zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu

skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu.

3h. Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa

w ust. 3g, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 20. dnia

pierwszego miesiąca roku podatkowego następującego po roku podatkowym,

w którym korzystał z tego sposobu ustalania daty powstania przychodu, zawiadomi

właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze stosowania tego sposobu

ustalania daty powstania przychodu.

30.04.2018

©Telksinoe s. 49/235

3i. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki

niebędącej osobą prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 3g i 3h,

dotyczy wszystkich wspólników.

3j. Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub

inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie

przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona

faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający

przyczyny korekty.

3k. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie

osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia,

podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą

nie zostały zmniejszone przychody.

3l. Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu

związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.

3m. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 3j, następuje po zmianie formy

opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia

24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r.

o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie

rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.

4. Do przychodów nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów

i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,

a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również

uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych

pożyczek (kredytów);

2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również

od udzielonych pożyczek (kredytów);

3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji)

w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na

rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części

stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia;

30.04.2018

©Telksinoe s. 50/235

3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą

prawną z tytułu:

a) likwidacji takiej spółki,

b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie

lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed

wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich

uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane

z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów

uzyskania przychodów;

3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym

wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną

z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest

jednak w przypadku:

a) odpłatnego zbycia tych składników majątku – ich wartość wyrażona

w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się

odpowiednio,

b) spłaty otrzymanej wierzytelności – przychód uzyskany z tej spłaty;

3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących

przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej

osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku

otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą

prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz

zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce – w części

stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie

z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8;

3e) wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę

przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji)

przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek

łączonych lub spółki dzielonej;

3f) wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej

procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki

przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień

30.04.2018

©Telksinoe s. 51/235

łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą

w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości

nie mniejszej niż 10%;

4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału

zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo

funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego

ubezpieczyciela;

4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych

z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne;

5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu

świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz;

6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących

dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

6a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów;

6b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na

Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie

odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań

podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu

różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;

8) kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także

z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:

a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów

o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub

b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub

c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub

d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca

2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania

depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji;

9) należnego podatku od towarów i usług;

30.04.2018

©Telksinoe s. 52/235

9a) środków finansowych otrzymanych przez samorządowy zakład budżetowy

z budżetu jednostki samorządu terytorialnego wynikających z rozliczenia

podatku od towarów i usług związanego z tym zakładem;

10) zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów

i usług;

10a) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług;

11) dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na

zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących

nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich

wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich

związkach – wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy;

12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b,

przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość

emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo

zawiązaną;

13) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu

zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu

ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

14) wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw,

a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń

finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa,

jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji

wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,

organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,

w ramach rządowych programów;

15) w bankach:

a) przychodów określonych zgodnie z ust. 1 pkt 7 – w przypadku objęcia

udziałów (akcji) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji

realizowanym na podstawie odrębnych ustaw w zamian za wkład

niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)

udzielonych tym przedsiębiorcom, na które utworzono rezerwy albo

odpisy na straty kredytowe, zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania

30.04.2018

©Telksinoe s. 53/235

przychodów; w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) nie

ustala się kosztów uzyskania przychodów,

b) zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów rezerw albo

odpisów na straty kredytowe, rozwiązanych lub zmniejszonych w wyniku

zamiany wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) na udziały (akcje)

przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji na podstawie

odrębnych ustaw,

c) przychodów ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu

funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny:

– wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) – do wysokości

niespłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek),

– praw do strumienia pieniądza w części niewymagalnej

sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)

objętych umową o subpartycypację, z zastrzeżeniem ust. 4f;

16) wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych

w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

17) kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza

obecnymi granicami państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie

odrębnych przepisów na poczet ceny sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania

wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa;

18) wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem

umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi

publicznemu lub innemu podmiotowi, o którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy

o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spółkę,

o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym;

19) wartości wkładu, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7, którego przedmiotem

są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa

w art. 16a–16c, wniesionego przez podmiot publiczny, o którym mowa

w ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa

w art. 14 ust. 1 tej ustawy;

20) przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu

inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany

jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego

30.04.2018

©Telksinoe s. 54/235

subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie

z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych;

21) zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi

przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego

wniesienia;

22) wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub

spółki – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej

spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej;

23) otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 179 ustawy

z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie

gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji,

przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podatnikowi

przejmującemu zobowiązania podmiotu w restrukturyzacji;

24) otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 188 ust. 5

ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,

systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji,

przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny instytucji pomostowej;

25) wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu

niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna

wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część;

26) wartości otrzymanych przez fundusz inwestycyjny z tytułu wpłat dokonanych

w formie pieniężnej lub papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z

ograniczoną odpowiedzialnością, przyjętych w zamian za przydział lub zbycie

uczestnikom funduszu, a w przypadku funduszu z wydzielonymi

subfunduszami – uczestnikom subfunduszu, jednostek uczestnictwa albo

certyfikatów inwestycyjnych.

4a. (uchylony)

4b. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający

przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich

30.04.2018

©Telksinoe s. 55/235

umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego

lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią

z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub

dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub

wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.

4ba. Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się również w przypadku odpłatnego

zbycia wierzytelności lub jej części, w tym w sposób określony w ust. 1 pkt 7.

4c. Przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku

regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:

1) zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go

dokonać zgodnie z zawartą umową pożyczki tych papierów – w przypadku gdy

na potrzeby dokonania rozrachunku zbywca zawarł taką umowę;

2) na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby

dokonania rozrachunku, zapisu papierów wartościowych będących

przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później niż na dzień rozrachunku –

w pozostałych przypadkach.

4d. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej

spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi

własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje

wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce

w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji),

a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji),

oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której

udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce,

której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych

wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę,

pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu

na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

30.04.2018

©Telksinoe s. 56/235

4e. Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c tiret pierwsze nie stosuje się do przychodów ze

zbycia wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) w części dotyczącej odsetek od

tych kredytów (pożyczek).

4f. Przychód ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu

funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny na podstawie

umowy o subpartycypację praw do strumienia pieniądza w części sekurytyzowanych

wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację

powstaje w dacie wymagalności rat kapitałowych tych wierzytelności lub w dacie ich

zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności. Przychodem

jest kwota uzyskana z tytułu zbycia praw do strumienia pieniądza w części

odpowiadającej udziałowi, jaki stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa

w kwocie stanowiącej sumę rat kapitałowych wierzytelności z tytułu kapitałowej

części kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację.

4g. Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się

również wartość wierzytelności uprzednio

zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów

i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną

pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz

wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały

spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

4h. Przepisu ust. 4 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa

w ust. 3g.

5. Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie,

określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub

prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich

stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

5a. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód

podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad

określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14

ust. 3 stosuje się odpowiednio.

6. Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:

30.04.2018

©Telksinoe s. 57/235

1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności

gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec

innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu – w wysokości

równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu

tego lokalu;

4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy

świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju

i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz

czasu i miejsca udostępnienia.

6a. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika

jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych

w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się

odpowiednio.

7. (uchylony)

8. (uchylony)

9. Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat

kredytów (pożyczek), nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo

towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny – po

upływie 5 dni roboczych od dnia wymagalności ich przekazania.

9a. Przepisy ust. 4 pkt 15 lit. c stosuje się odpowiednio do spółdzielczych kas

oszczędnościowo-kredytowych.

10. Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do

obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa

w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

11. Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są

podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami

podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich

dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo

członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego oraz

30.04.2018

©Telksinoe s. 58/235

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego

udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub

w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

12. Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej

transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie

nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym

nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki

określone w tym przepisie.

13. Przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się

w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek,

podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest

uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

14. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie

wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn

ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym

z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od

opodatkowania.

15. Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do

spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich

dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub

w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego

opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których

mowa w art. 3 ust. 1.

16. Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się

odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Art. 13. (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 59/235

Art. 14. 1. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub

świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli

jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od

wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten

przychód w wysokości wartości rynkowej.

2. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub

usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami,

prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem

w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo

świadczenia.

3. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od

wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony

umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie

ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi,

niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie

ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość

z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co

najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi

zbywający albo świadczący usługi.

4. Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio.

5. (uchylony)

6. Przepisy ust. 1–3 stosuje się również do nieodpłatnego zbycia rzeczy lub

praw majątkowych na rzecz podmiotu, w którym podatnik lub podatnik wraz

z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11, posiada udział w wysokości co

najmniej 95%, z wyjątkiem nieodpłatnego zbycia rzeczy lub praw organizacjom,

o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności

pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r. poz. 1817 i 1948 oraz

z 2017 r. poz. 60, 573 i 1909), lub równoważnym organizacjom, określonym

w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub

innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,

realizującym cele określone w art. 4 tej ustawy, z przeznaczeniem na te cele.

30.04.2018

©Telksinoe s. 60/235

Art. 14a. 1. W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia

niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu

zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu

umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość

zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak

wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość

zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się

w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1–

3 stosuje się odpowiednio.

2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia

niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.

Rozdział 3

Koszty uzyskania przychodów

Art. 15. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu

osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo

zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych

w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

1a. (uchylony)

1aa. Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata

recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r.

o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

1b. U ubezpieczycieli kosztem uzyskania przychodów za rok podatkowy są

koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:

1) rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe utworzone dla celów rachunkowości

zgodnie z odrębnymi przepisami – do wysokości stanowiącej przyrost tych

rezerw na koniec roku podatkowego w stosunku do ich stanu na początek roku;

przy ustalaniu zaliczek, o których mowa w art. 25, kosztem uzyskania

przychodu jest przyrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych

utworzonych dla celów rachunkowości na koniec okresu, za który wpłacana jest

zaliczka, w stosunku do stanu tych rezerw na początek roku podatkowego;

30.04.2018

©Telksinoe s. 61/235

2) odpisy na fundusz prewencyjny w wysokości określonej w odrębnych

przepisach, jeżeli równowartość odpisów zwiększy środki funduszu;

3) (uchylony)

1c. (uchylony)

1d. Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez

pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu

emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.

1e. W powszechnych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania

przychodów w roku podatkowym są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:

1) wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności otwartego funduszu

emerytalnego;

2) kwoty przekazane na rachunek rezerwowy otwartego funduszu emerytalnego;

3) wydatki poniesione na pokrycie niedoboru w otwartym funduszu emerytalnym,

jeżeli środki zgromadzone na rachunku rezerwowym tego funduszu są

niewystarczające na pokrycie tego niedoboru;

4) wpłaty dokonane na Fundusz Gwarancyjny, o których mowa w ustawie z dnia

28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych

(Dz. U. z 2017 r. poz. 870 i 1321) – do wysokości określonej w odrębnych

przepisach;

5) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa

w ustawie wymienionej w pkt 4.

1f. W pracowniczych towarzystwach emerytalnych kosztem uzyskania

przychodów w roku podatkowym są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:

1) wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego funduszu

emerytalnego;

2) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa

w ustawie wymienionej w ust. 1e pkt 4.

1g. U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczego towarzystwa

emerytalnego kosztem uzyskania przychodów w roku podatkowym są koszty

ustalone zgodnie z ust. 1, a także:

1) wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego

towarzystwa emerytalnego;

30.04.2018

©Telksinoe s. 62/235

2) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa

w ustawie wymienionej w ust. 1e pkt 4.

1h. W bankach kosztem uzyskania przychodów są także:

1) rezerwa na ryzyko ogólne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130

ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe;

2) strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu

kredytów (pożyczek), stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia

a wartością wierzytelności z tytułu udzielonego przez bank kredytu (pożyczki)

– do wysokości kwoty udzielonego kredytu (pożyczki), z wyłączeniem odsetek,

prowizji i opłat, jeżeli opóźnienie w spłacie kapitału tego kredytu (pożyczki)

lub odsetek przekracza 12 miesięcy;

3) przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny:

a) pożytki z sekurytyzowanych wierzytelności,

b) kwoty główne z sekurytyzowanych wierzytelności,

c) kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń sekurytyzowanych

wierzytelności

– objęte umową o subpartycypację;

4) zwrócone funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekuryt yzacyjny kwoty uzyskane ze

zbycia tym podmiotom praw do strumienia pieniądza z sekurytyzowanych

wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową

o subpartycypację w przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw do

takich wierzytelności, jeżeli bank wykazał przychód na podstawie art. 12 ust. 4f

i nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów kapitału kredytu (pożyczki) na

podstawie pkt 3 lit. b lub c.

1ha. W spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych kosztem

uzyskania przychodów są także:

1) strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu

kredytów (pożyczek), stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia

a wartością wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) – do wysokości

30.04.2018

©Telksinoe s. 63/235

uprzednio utworzonego na tę część wierzytelności odpisu aktualizującego

zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z niniejszą ustawą;

2) przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny:

a) pożytki z sekurytyzowanych wierzytelności,

b) kwoty główne z sekurytyzowanych wierzytelności,

c) kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń sekurytyzowanych

wierzytelności

– objęte umową o subpartycypację;

3) zwrócone funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekuryt yzacyjny kwoty uzyskane ze

zbycia tym podmiotom praw do strumienia pieniądza z sekurytyzowanych

wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową

o subpartycypację, w przypadkach gdy następuje zwrotne przeniesienie praw

do takich wierzytelności, jeżeli kasa wykazała przychód na podstawie art. 12

ust. 4f i nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kapitału kredytu

(pożyczki) na podstawie pkt 2 lit. b lub c.

1i. W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie

lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych

świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5–6a, został określony

przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń

będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa

w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia,

z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest

odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5a i 6a powiększona

o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych

świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie

świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14a,

pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia

niepieniężnego podatek od towarów i usług

30.04.2018

©Telksinoe s. 64/235

– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1

pkt 1.

1ia. W przypadku, o którym mowa w ust. 1i pkt 3, przepis art. 16 ust. 1 pkt 46

lit. a stosuje się odpowiednio.

1j. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni

w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów

w spółdzielni – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1

pkt 7, w wysokości:

1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie

z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego

wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1

pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne;

2) wartości:

a) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 – jeżeli przedmiotem wkładu są

udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za

wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część,

b) określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały (akcje)

w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu

niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,

c) określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce

albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu

niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

– jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo

wkłady w spółdzielni;

2a) wartości odpowiadającej kwocie udzielonej pożyczki, o której mowa w ust. 9 –

jeżeli przedmiotem wkładu jest wierzytelność z tytułu takiej pożyczki;

3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1, 2 i 2a

30.04.2018

©Telksinoe s. 65/235

składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są

te inne składniki;

4) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości

początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od

tego składnika odpisów amortyzacyjnych – jeżeli składnik ten został otrzymany

przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem z takiej spółki.

1k. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych

w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce,

koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub

jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny

w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3

ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu

własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie

z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego

wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1

pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania

gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9

ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej

jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie

z art. 12 ust. 1 pkt 7.

1l. W przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, 3d i 22,

przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.

1ł. Kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są

wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę

odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na

30.04.2018

©Telksinoe s. 66/235

nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo

zawiązane.

1m. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku

podziału, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania przychodu

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest

ich wartość emisyjna.

1ma. W przypadku podziału spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b,

kosztem uzyskania przychodów udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej są

koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczone zgodnie

z ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie,

koszt ten ustala się w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części

majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Pozostała część kwoty tych kosztów stanowi koszt uzyskania przychodów

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki dzielonej przez wydzielenie.

1n. W przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku

regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży, o którym mowa w art. 12 ust. 4c,

kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na zapewnienie dostępności

papierów wartościowych na potrzeby dokonania rozrachunku, w tym na nabycie

zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4c

pkt 1.

1o. Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za

wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to

wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

1p. (uchylony)

1q. U przedsiębiorców telekomunikacyjnych kosztem uzyskania przychodów

są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:

1) kwota dopłaty, o której mowa w art. 95 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. –

Prawo telekomunikacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1907);

2) kwota rocznej opłaty telekomunikacyjnej, o której mowa w art. 183 ustawy

wymienionej w pkt 1.

1r. Dla partnera prywatnego lub spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy

o partnerstwie publiczno-prywatnym, określonych w umowie o partnerstwie

publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu

30.04.2018

©Telksinoe s. 67/235

publicznego lub innego podmiotu, o którym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy,

własności środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w terminie

określonym w tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest wartość początkowa

tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszona

o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

1s. W przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa,

jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej

wniesionej przez podmiot komercjalizujący wartość poszczególnych składników

tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części, ustala się:

1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład –

w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych;

2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg

podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia – w przypadku

pozostałych składników.

1t. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną

rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania

przychodu uważa się:

1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a,

pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa

były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

spółki;

2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu

wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek

formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych spółki.

1u. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład

przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności

intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący, nabytych w sposób,

o którym mowa w ust. 1s, koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości,

30.04.2018

©Telksinoe s. 68/235

o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych składników

odpisy amortyzacyjne.

1w. W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną

w jednoosobową spółkę kapitałową wartość poszczególnych składników majątku

ustala się na podstawie wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku

dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia.

1x. W przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa

w ust. 1w, przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego

osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową za koszt uzyskania przychodu

uważa się:

1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b,

pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa

były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników

majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek

formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych.

1y. W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2,

działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład

wartość poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zagranicznego

zakładu ustala się, z zastrzeżeniem ust. 1, w wysokości przyjętej dla celów

podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej do

kosztów w jakiejkolwiek formie; przepis ust. 1u stosuje się odpowiednio.

1z. Przepis ust. 1y stosuje się odpowiednio do spółek zawiązanych na podstawie

rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie

statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.;

Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251) i spółdzielni

zawiązanych na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca

2003 r. w sprawie statutu spółdzielni europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207

z 18.08.2003, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 17,

t. 1, str. 280), w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

ich siedziby lub zarządu.

30.04.2018

©Telksinoe s. 69/235

1za. Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 6, są także koszty

poniesione przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane

z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych:

1) na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub

zakładowego przedszkola;

2) z tytułu:

a) prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub

zakładowego przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie

kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika, o którym mowa w art. 27f

ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.10)), uczęszczające do

zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego

przedszkola,

b) dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka

pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub

uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub

przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków

poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie

więcej niż kwota 1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f

ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych.

1zb. Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego

lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 1, rozumie się

koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie

spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego

lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie

środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji,

modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników

majątku, a także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości

10)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2048

oraz z 2017 r. poz. 60, 528, 648, 859, 1089, 1428, 1448, 1530, 1971, i 2056.

30.04.2018

©Telksinoe s. 70/235

niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po

uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.

1zc. Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu

dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1za pkt 2 lit. a,

rozumie się również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na

zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1 ustawy z dnia

26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opieki w żłobku, klubie

dziecięcym lub przedszkolu.

1zd. W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego

środka trwałego, o którym mowa w art. 16k ust. 14, spełniającego warunki określone

w art. 16k ust. 15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach

sprawozdawczych, podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

dokonaną wpłatę do wysokości kwoty, o której mowa w art. 16k ust. 14.

2. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których

dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane

z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem

dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe

przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim

stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł

w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

2a. Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy

podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów

nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego

opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się

odpowiednio.

2b. W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych

oraz przychody z innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do

przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane

z przychodami.

3. W celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego

lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących

z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się

odpowiednio przepis art. 12 ust. 5.

30.04.2018

©Telksinoe s. 71/235

4. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są

potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im

przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

4a. Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania

przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca

w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od

wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

4b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po

zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie

później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli

podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do

złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie

są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im

przychody.

4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu,

o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym

następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub

składane zeznanie.

4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane

z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu

przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część

dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania

przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

30.04.2018

©Telksinoe s. 72/235

4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a

i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który

ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),

z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych

rozliczeń międzyokresowych kosztów.

4f. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub

ich likwidacji.

4g. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia

26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne

z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty

uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały

wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów

prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku

uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

4h. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie

z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części

finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz

Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40,

stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są

należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu,

za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu

następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub

innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego

miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1

pkt 57a i ust. 7d.

4i. Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu

amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą

omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów

uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została

30.04.2018

©Telksinoe s. 73/235

otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument

potwierdzający przyczyny korekty.

4j. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie

poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania

przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć

przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

4k. Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania

przychodów, do których ma zastosowanie art. 15b, oraz jeżeli korekta dotyczy kosztu

uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo

przedawnieniu.

4l. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy

opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia

24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r.

o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się

w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.

5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze

rozporządzenia, tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których

mowa w art. 16a ust. 1 i 2 pkt 1–3, wartości początkowej składników majątku,

o której mowa w art. 16d ust. 1, jednostkowej ceny nabycia części składowych

i peryferyjnych, o których mowa w art. 16g ust. 13, oraz wartości początkowej

środków trwałych, o której mowa w art. 16j ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik

wzrostu cen nakładów inwestycyjnych w okresie trzech kwartałów w roku

poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego okresu roku ubiegłego

przekroczy 10%.

5a. (uchylony)

5b. Wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego

Urzędu Statystycznego w odstępach kwartalnych.

6. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane

wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

7. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający

30.04.2018

©Telksinoe s. 74/235

przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich

umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do kosztów uzyskania

przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego zalicza się zapłacone osobie

trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.

8. Przepisy ust. 1k, 1l, 1m oraz 1o stosuje się odpowiednio do podmiotów

wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

9. Przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1j pkt 2a, rozumie się pożyczkę

spełniającą łącznie następujące warunki:

1) udzielającym pożyczkę oraz wnoszącym wkład niepieniężny w postaci

wierzytelności z tytułu tej pożyczki jest podmiot, o którym mowa

w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw

w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. poz. 1767, z 2016 r.

poz. 1311 i 1933 oraz z 2017 r. poz. 2201);

2) uzyskującym pożyczkę oraz wkład niepieniężny w postaci wierzytelności

z tytułu tej pożyczki jest spółka, o której mowa w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy,

o której mowa w pkt 1;

3) środki pieniężne z tytułu pożyczki wpłynęły na rachunek spółki, o której mowa

w pkt 2.

10. Przepisy ust. 1j pkt 2a stosuje się odpowiednio do wartości obligacji,

pomniejszonej o wartość dyskonta lub odsetek, wyemitowanych przez podmiot,

o którym mowa w ust. 9 pkt 2, nabytych przez podmiot, o którym mowa

w ust. 9 pkt 1.

Art. 15a. 1. Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako

dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice

kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2

i 3.

2. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa

od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa

30.04.2018

©Telksinoe s. 75/235

od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości

pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości

pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

3. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa

od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote

według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa

od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości

pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości

pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od

wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według

faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

30.04.2018

©Telksinoe s. 76/235

4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia

się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych

oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach,

a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe

uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się

kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego ten dzień.

5. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest

wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5%

wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ

podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania

przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany

wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego

kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut

ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

6. Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa

w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień

uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

7. Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający

z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury

(rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 – dzień uregulowania

zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

8. Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych

w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody

stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

9. Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do

kapitałowych rat kredytów (pożyczek).

Art. 15b. (uchylony)

Art. 15c. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć

z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej

nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej

30.04.2018

©Telksinoe s. 77/235

nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej

o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów

pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania

przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a–16m, oraz

kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka

trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

2. W przypadku podatkowych grup kapitałowych kwota obliczona zgodnie

z ust. 1 zwiększa dochód (zmniejsza stratę) podatkowej grupy kapitałowej. Przepis

ust. 7 stosuje się odpowiednio.

3. Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką

poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do

kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez

podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody

o charakterze odsetkowym.

4. Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 i 3, przepis

art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

5. W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w ust. 1, oraz przy wyliczaniu

nadwyżki kosztów finansowania dłużnego koszty uzyskania przychodów oblicza się

bez uwzględnienia pomniejszeń wynikających z zastosowania ust. 1 oraz art. 15e

ust. 1.

6. Przez przychody o charakterze odsetkowym oraz koszty, o których mowa

w ust. 1, rozumie się również przychody i koszty przypisane podatnikowi zgodnie

z art. 5.

7. Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie

ust. 1 uwzględnia się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości

kosztów, o których mowa w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła

przychodów.

8. Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod

uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek)

wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu

infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące

warunki:

30.04.2018

©Telksinoe s. 78/235

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii

Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim

Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych

w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

9. Dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu

infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów,

o których mowa w ust. 1.

10. Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza

projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego

składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

11. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej przy wyliczaniu nadwyżki

kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę także kosztów

finansowania dłużnego i przychodów o charakterze odsetkowym wynikających

z umów, których stroną są wyłącznie spółki wchodzące w skład takiej grupy.

12. Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty

związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów

niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków,

w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej

środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie,

część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie

zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych

instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

13. Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu

odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne

ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.

14. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do:

1) nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku

podatkowym kwoty 3 000 000 zł; jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy

albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę

250 000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika;

30.04.2018

©Telksinoe s. 79/235

2) przedsiębiorstw finansowych.

15. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej kwota wskazana

w ust. 14 pkt 1 odnosi się do podatkowej grupy kapitałowej.

16. Przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:

1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia

1997 r. – Prawo bankowe;

2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia

29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe;

3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą

Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;

4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca

2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę

zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa

odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;

6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń

w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września

2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1170, 1089, 1926 i 2102);

7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu

odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r.

o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia

1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r.

o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia

1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r.

o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia

28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

30.04.2018

©Telksinoe s. 80/235

13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia

20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U.

z 2016 r. poz. 1449);

14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne

utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu

Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie

instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem

regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz. Urz.

UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.11));

16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy

z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

17. Za przedsiębiorstwo finansowe nie uważa się instytucji pożyczkowych,

o których mowa w art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie

konsumenckim (Dz. U. z 2016 r. poz. 1528 oraz z 2017 r. poz. 819).

18. Koszty finansowania dłużnego wyłączone w roku podatkowym z kosztów

uzyskania przychodów zgodnie z ust. 1 podlegają zaliczeniu do takich kosztów

w następnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1–17

oraz w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z tych

przepisów.

19. Przepisu ust. 18 nie stosuje się do:

1) podmiotów, które w związku z przekształceniem, łączeniem lub podziałem

podmiotów wstępują w prawa podatników przekształconych, łączonych lub

dzielonych, z wyjątkiem spółek powstałych z przekształcenia spółek;

2) spółek wchodzących uprzednio w skład podatkowej grupy kapitałowej –

w odniesieniu do kosztów finansowania dłużnego wyłączonych z kosztów

uzyskania przychodów w czasie funkcjonowania tej podatkowej grupy.

20. Przepisy ust. 1–19 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa

w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium

11)

Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 176 z 27.06.2013,

str. 1, Dz. Urz. UE L 279 z 19.10.2013, str. 2, Dz. Urz. UE L 321 z 30.11.2013, str. 6, Dz. Urz.

UE L 173 z 12.06.2014, str. 190, Dz. Urz. UE L 173 z 12.06.2014, str. 84, Dz. Urz. UE L 141

z 05.06.2015, str. 73, Dz. Urz. UE L 239 z 15.09.2015, str. 63, Dz. Urz. UE L 337 z 23.12.2015,

str. 1, Dz. Urz. UE L 86 z 31.03.2017, str. 3 oraz Dz. Urz. UE L 148 z 10.06.2017, str. 1.

30.04.2018

©Telksinoe s. 81/235

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w tym do transakcji wewnętrznych

takiego podatnika dotyczących tego zagranicznego zakładu.

Art. 15ca. W przypadku gdy koszty finansowania dłużnego w rozumieniu

art. 15c ust. 12 przekraczają wartość finansowania, jaką podatnik mógłby uzyskać,

gdyby takie finansowanie udzielone zostało podatnikowi przez podmioty

niepowiązane z podatnikiem (rynkowa zdolność kredytowa podatnika), organ

podatkowy może określić dochód podatnika w wysokości większej lub stratę

w wysokości mniejszej, niż zadeklarowana przez podatnika. Przepisy art. 11 stosuje

się odpowiednio, z tym że przy ustalaniu rynkowej zdolności kredytowej podatnika

nie bierze się pod uwagę zabezpieczeń udzielonych podatnikowi przez podmioty

powiązane ani zdolności kredytowej wynikającej z istnienia powiązań, o których

mowa w tym przepisie.

Art. 15d. 1. Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu

w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia

6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) została dokonana bez

pośrednictwa rachunku płatniczego.

2. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej

części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia

6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców została dokonana bez pośrednictwa

rachunku płatniczego, podatnicy:

1) zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo

2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów –

zwiększają przychody

– w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku

płatniczego.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1) nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości

niematerialnych i prawnych;

2) dokonania płatności po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę

opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku

tonażowym, z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub

30.04.2018

©Telksinoe s. 82/235

zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy poprzedzający rok

podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

Art. 15e. 1. Podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania

przychodów koszty:

1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,

przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń

o podobnym charakterze,

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania

z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7,

3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż

udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe,

w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów

finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

– poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych,

o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę

lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na

podstawie art. 9a ust. 6, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym

przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich

źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów

uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym

do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w art. 16a–16m, i odsetek.

2. W przypadku banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,

Krajowej Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo-Kredytowej i instytucji finansowych

w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe

limit, o którym mowa w ust. 1, ustala się bez pomniejszania przychodów oraz

kosztów uzyskania przychodów odpowiednio o przychody z tytułu odsetek oraz

koszty z tytułu odsetek.

3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do spółek wchodzących w skład

podatkowej grupy kapitałowej.

4. Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1, przepis

art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

30.04.2018

©Telksinoe s. 83/235

5. W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w ust. 1, sumę kosztów uzyskania

przychodów oraz kwotę odsetek, o których mowa w tym przepisie, oblicza się bez

uwzględnienia pomniejszeń wynikających z zastosowania ust. 1 oraz art. 15c ust. 1.

6. Przez koszty poniesione przez podatnika, o których mowa w ust. 1, rozumie

się również koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5.

7. Kwotę kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie

ust. 1 uwzględnia się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości

kosztów, o których mowa w ust. 1, poniesionych w ramach danego źródła

przychodów.

8. W przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących

działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny

zakład przy obliczaniu kwoty, o której mowa w ust. 1, uwzględnia się odpisy

amortyzacyjne oraz przychody i koszty, w tym koszty finansowania dłużnego,

przypisane do tego zagranicznego zakładu.

9. Kwota kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczona w danym roku

podatkowym podlega odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie

z zasadami określonymi w ust. 1–8 i 10–16 oraz w ramach obowiązujących

w danym roku limitów wynikających z tych przepisów.

10. Za koszty poniesione pośrednio na rzecz podmiotów, o których mowa

w ust. 1, uważa się koszty poniesione na rzecz podmiotu niepowiązanego

z podatnikiem, jeżeli rzeczywistym właścicielem należności z tytułów, o których

mowa w ust. 1, lub jej części jest podmiot powiązany z podatnikiem w sposób,

o którym mowa w art. 11, lub podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub

zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na

podstawie art. 9a ust. 6.

11. Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do:

1) kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do

kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub

nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi;

2) kosztów usług, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów

i usług;

3) usług ubezpieczenia świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c

ust. 16 pkt 6 i 7;

30.04.2018

©Telksinoe s. 84/235

4) gwarancji i poręczeń udzielonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c

ust. 16 pkt 1–3, 6 i 7.

12. Przepis ust. 1 stosuje się do nadwyżki wartości kosztów wskazanych w tym

przepisie, z wyłączeniem kosztów, o których mowa w ust. 11, przekraczającej

w roku podatkowym łącznie kwotę 3 000 000 zł. Jeżeli rok podatkowy podatnika jest

dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę

250 000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.

13. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej kwota wskazana

w ust. 12 odnosi się do każdej spółki tworzącej taką grupę.

14. Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do kosztów

poniesionych przez spółkę tworzącą podatkową grupę kapitałową na rzecz innych

spółek z tej podatkowej grupy kapitałowej.

15. Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do kosztów

usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, w zakresie, w jakim decyzja

w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny

transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi obejmuje prawidłowość

kalkulacji wynagrodzenia za te usługi, opłat i należności, w okresie, którego ta

decyzja dotyczy.

16. Przepis ust. 15 stosuje się również do roku podatkowego, w którym wydano

decyzję, o której mowa w tym przepisie, oraz do roku podatkowego poprzedzającego

ten rok podatkowy.

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

1) wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów,

z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione

w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają

wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów

amortyzacyjnych

30.04.2018

©Telksinoe s. 85/235

– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone

o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są

jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na

czas ich poniesienia;

2) (uchylony)

3) (uchylony)

4) odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad

określonych w art. 16a–16m, w części ustalonej od wartości samochodu

przewyższającej równowartość:

a) 30 000 euro – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem

elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r.

o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317),

b) 20 000 euro – w przypadku pozostałych samochodów osobowych

– przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania;

5) strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych

w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h

ust. 1 pkt 1;

6) strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków

trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany

rodzaju działalności;

7) (uchylony)

8) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,

udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak

kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz

papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów

wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa

w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e;

8a) (uchylony)

8b) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych –

do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji

30.04.2018

©Telksinoe s. 86/235

z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia

– o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości

początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych;

8c) wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub

dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach

w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem

art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej,

w wysokości:

a) ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k – jeżeli udziały (akcje) w spółce

przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny,

b) ustalonej zgodnie z pkt 8 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej

lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,

c) wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,

ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje

wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej

majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych

wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia

udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie;

8d) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów

(akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów;

wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego

zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej,

ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k;

8e) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów;

wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji)

wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych

o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem

uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji);

8f) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, otrzymanego przez

wspólnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem z takiej spółki, niezaliczonych do kosztów uzyskania

30.04.2018

©Telksinoe s. 87/235

przychodów w jakiejkolwiek formie; wydatki te są jednak kosztem uzyskania

przychodu z odpłatnego zbycia tego składnika majątku; przepis art. 15 ust. 1t

stosuje się odpowiednio;

9) odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika;

kosztem uzyskania przychodów są jednak:

a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub

możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym

funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawc y,

jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów

i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,

c) (uchylona)

10) wydatków:

a) na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od

tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są

wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt)

była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

– pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki

(kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej

pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu

kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

– pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne

stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej

pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej

pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,

b) na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji

i poręczeń,

c) na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem

(nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów,

d) (uchylona)

e) z tytułu przekazania przez bank lub spółdzielczą kasę

oszczędnościowo-kredytową funduszowi sekurytyzacyjnemu albo

towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz

30.04.2018

©Telksinoe s. 88/235

sekurytyzacyjny środków pochodzących ze spłat kredytów (pożyczek),

objętych sekurytyzacją wierzytelności;

11) naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań,

w tym również od pożyczek (kredytów);

12) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających

koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;

13) odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło

przychodów;

13a) odsetek od dopłat wnoszonych do spółki w trybie i na zasadach określonych

w odrębnych przepisach, a także odsetek od dywidend i innych dochodów

z udziału w zyskach osób prawnych;

13b) odsetek od udziału kapitałowego wspólników spółki niebędącej osobą prawną

i spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3;

13c) u podatnika będącego wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną – wartości

pracy własnej będących osobami fizycznymi innych wspólników tej spółki;

przepis stosuje się odpowiednio do wartości pracy małżonków i małoletnich

dzieci wspólników spółki niebędącej osobą prawną;

13d) odsetek od pożyczki partycypacyjnej;

13e) kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 uzyskanego

w celu nabycia udziałów (akcji) spółki – w części, w jakiej pomniejszałyby one

podstawę opodatkowania, w której uwzględniane są przychody związane

z kontynuacją działalności gospodarczej tej spółki, w szczególności w związku

z połączeniem, wniesieniem wkładu niepieniężnego, przekształceniem formy

prawnej lub utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej;

14) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej

Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty

wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa

w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na

rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia

24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej

przez te organizacje;

30.04.2018

©Telksinoe s. 89/235

15) podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych

przepisach;

15a) kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego

jednostki (zysku netto);

16) jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób

zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra oraz

dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia

warunków pracy;

17) kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;

18) grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym

skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od

tych grzywien i kar;

19) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:

a) nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,

b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli

dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;

19a) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia

11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania

niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1478

oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest

poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;

19b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17

ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych

z eksploatacji (Dz. U. z 2016 r. poz. 803 i 1948), z tym że kosztem uzyskania

przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 28a

ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie z art. 28a

ust. 4 tej ustawy;

19c) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia

11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U.

poz. 1688 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów

jest poniesiona opłata, o której mowa w art. 72 ust. 2 tej ustawy;

19d) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia

24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. z 2016 r. poz. 1803),

30.04.2018

©Telksinoe s. 90/235

z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których

mowa w art. 37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38

ust. 2 tej ustawy;

19e) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia

13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że

kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;

20) wierzytelności odpisanych jako przedawnione;

21) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych

i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej;

22) kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów,

wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad

albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług;

23) wydatków na wykup obligacji, pomniejszonych o kwotę dyskonta;

24) (uchylony)

25) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:

a) wierzytelności, w części, w jakiej uprzednio zostały zarachowane do

przychodów należnych i których nieściągalność została udokumentowana

w sposób określony w ust. 2,

b) wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek) pomniejszonych

o kwotę odsetek, opłat i prowizji oraz o równowartość rezerw lub odpisów

na straty kredytowe albo odpisów aktualizujących wartość należności,

utworzonych na te kredyty (pożyczki), zaliczonych uprzednio do kosztów

uzyskania przychodów – w przypadku gdy te kredyty (pożyczki) udzielone

zostały przez jednostkę organizacyjną, której działalność podlega

nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,

uprawnioną do udzielania kredytów (pożyczek) na podstawie odrębnych

ustaw regulujących zasady jej funkcjonowania,

ba) nabytych wierzytelności banku hipotecznego – wymagalnych

a nieściągalnych, pomniejszonych o kwotę odsetek, opłat i prowizji oraz

o równowartość rezerw lub równowartość odpisów na straty kredytowe,

30.04.2018

©Telksinoe s. 91/235

utworzonych na te wierzytelności banku hipotecznego, zaliczonych

uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,

c) strat poniesionych przez bank z tytułu udzielonych po dniu 1 stycznia

1997 r. gwarancji albo poręczeń spłaty kredytów i pożyczek, obliczonych

zgodnie z pkt 25 lit. b;

26) rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została

uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw na należności z tytułu

udzielonych przez bank kredytów (pożyczek) oraz na należności z tytułu

udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek),

pomniejszonych o wartość rezerw dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które

zostały utworzone na pokrycie:

a) w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:

– wymagalnych a nieściągalnych – udzielonych kredytów (pożyczek),

– wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez

bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów

(pożyczek),

– udzielonych kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych do kategorii

wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 – do

wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą

została utworzona rezerwa,

– należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.

gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), zakwalifikowanych

do kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa

w ust. 3 – do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty należności, na

którą została utworzona rezerwa,

b) w bankach hipotecznych:

– wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku

hipotecznego,

– nabytych wierzytelności banku hipotecznego, zakwalifikowanych do

kategorii wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa

w ust. 3 – do wysokości nie większej niż 25% kwoty tej nabytej

wierzytelności banku hipotecznego, na którą została utworzona

rezerwa,

30.04.2018

©Telksinoe s. 92/235

c) w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program

restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw:

– kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii stracone, na

podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3,

– należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.

gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych

do kategorii stracone, na podstawie przepisów, o których mowa

w ust. 3,

– kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwe, na

podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 – do wysokości nie

większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą została

utworzona rezerwa,

– należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń)

spłaty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii

wątpliwe, na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 3 – do

wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą została

utworzona rezerwa;

26a) odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy

aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej

części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do

przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na

podstawie ust. 2a pkt 1;

26b) w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych odpisów

aktualizujących wartość należności, z wyjątkiem odpisów aktualizujących

wartość należności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek), utworzonych

zgodnie z przepisami o rachunkowości, pomniejszonych o wartość odpisów

aktualizujących dotyczącą odsetek, opłat i prowizji od tych kredytów

(pożyczek), których nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie

ust. 2a pkt 3;

26c) odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie wierzytelności, których

nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych odpisów na straty

kredytowe utworzonych na należności z tytułu udzielonych przez bank

kredytów (pożyczek) oraz na należności z tytułu udzielonych przez bank

30.04.2018

©Telksinoe s. 93/235

gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), pomniejszonych o wartość

odpisów na straty kredytowe dotyczącą odsetek, prowizji i opłat, które zostały

utworzone na pokrycie:

a) w bankach, z zastrzeżeniem lit. c:

– wymagalnych a nieściągalnych – udzielonych kredytów (pożyczek),

– wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez

bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów

(pożyczek),

– udzielonych kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie

kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza

12 miesięcy – do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty kredytu

(pożyczki), na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,

– należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.

gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie

w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza

12 miesięcy – do wysokości nie większej niż 25% tej kwoty

należności, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,

b) w bankach hipotecznych:

– wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku

hipotecznego,

– nabytych wierzytelności banku hipotecznego z tytułu kredytów

(pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub odsetek

przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy – do wysokości nie

większej niż 25% tej kwoty nabytej wierzytelności banku

hipotecznego, na którą został utworzony odpis na straty kredytowe,

c) w bankach, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program

restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw:

– wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek),

– wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez

bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów

(pożyczek),

– kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub

odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy – do

30.04.2018

©Telksinoe s. 94/235

wysokości nie większej niż 50% tej kwoty kredytu (pożyczki), na którą

został utworzony odpis na straty kredytowe,

– należności z tytułu udzielonych przez bank gwarancji (poręczeń)

spłaty kredytów (pożyczek), których opóźnienie w spłacie kapitału lub

odsetek przekracza 6 miesięcy i nie przekracza 12 miesięcy – do

wysokości nie większej niż 50% tej kwoty należności, na którą został

utworzony odpis na straty kredytowe;

27) rezerw, odpisów na straty kredytowe oraz odpisów aktualizujących, innych niż

wymienione w pkt 26–26c, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów

nie wynika z innych ustaw; nie są jednak kosztem

uzyskania przychodów rezerwy i odpisy na straty kredytowe oraz odpisy

aktualizujące utworzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości albo

MSR, inne niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt;

28) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi

gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;

29) odpisów na fundusz rekultywacji w wysokości przekraczającej kwotę określoną

przez podatnika na dany rok w planie rekultywacji terenów

poeksploatacyjnych, skorygowaną o kwotę pozostałości środków tego funduszu

według stanu na początek roku podatkowego;

30) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich

samochodów na potrzeby podatnika:

a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) – w wysokości

przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden

kilometr przebiegu pojazdu,

b) w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość

miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej

stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

31) (uchylony)

32) (uchylony)

33) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź

niezagospodarowanie gruntów w określonym terminie, wynikającym

z przepisów o gospodarce nieruchomościami;

30.04.2018

©Telksinoe s. 95/235

34) (uchylony)

35) (uchylony)

36) wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia

1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób

niepełnosprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 777,

935 i 1428);

37) składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest

obowiązkowa, z wyjątkiem:

a) składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych

i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi

minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze

rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej,

b) (uchylona)

c) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców

i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do

wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty

odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim

roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na

ubezpieczenie społeczne;

38) wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz

wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami

w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz

członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni

zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania prz ychodów w części

dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku

dochodowego;

38a) wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji

rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której

mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu

pełnionych funkcji;

39) strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony

w art. 12 ust. 1 pkt 7, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio

30.04.2018

©Telksinoe s. 96/235

zostały zarachowane jako przychód należny – do wysokości uprzednio

zarachowanej jako przychód należny;

40) składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze

celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii,

wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po

opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

41) (uchylony)

42) (uchylony)

43) umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych wierzytelności

banku hipotecznego, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z:

a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów

o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub

b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub

c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;

44) umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które

uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne – do wysokości

zarachowanej jako przychód należny;

45) wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach

o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów

są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami

o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych oraz koszty, o których mowa

w art. 15 ust. 1za pkt 2;

46) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub

nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów

lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów

i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot

różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od

towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny:

30.04.2018

©Telksinoe s. 97/235

– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia

towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu

przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania

przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej

kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby

stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od

towarów i usług,

– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub

świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony

zgodnie z odrębnymi przepisami,

– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie

z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich

przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub

usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości

początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a–16m, lub dotycząca innych

rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami

niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części,

w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku

odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

47) strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego

ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;

48) odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a–16m, od tej

części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub

wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych

i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym

albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

49) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej

ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość

20 000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego

30.04.2018

©Telksinoe s. 98/235

przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości

samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia;

50) strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich

remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem

dobrowolnym;

51) wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb

działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących

składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą

z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów

podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych

przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany

prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu;

52) wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych

składników majątku podatnika, niezaliczanych do środków trwałych –

w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów

działalności prowadzonej przez podatnika, lecz służą osobistym celom

pracowników i innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą

podatnika;

53) dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu;

54) opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do

budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;

54a) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na

podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych;

55) kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze

środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych;

56) strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek,

zadatków) w związku z niewykonaniem umowy;

57) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat,

świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6,

art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania

praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r.

o praktykach absolwenckich (Dz. U. poz. 1052 oraz z 2017 r. poz. 60), a także

30.04.2018

©Telksinoe s. 99/235

zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g;

57a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem

pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października

1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez

płatnika składek;

57b) należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat,

świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1

i art. 13 pkt 2, 5 i 7–9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od

osób fizycznych cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub

wykonywaniaosobiście działalności na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na

podstawie odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także składek z tytułu tych należności

w części finansowanej przez płatnika składek oraz zasiłków pieniężnych

z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy temu

cudzoziemcowi;

58) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów),

o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53 i 55, lub ze

środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r.

o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

59) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych

umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących

ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach

1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności

ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1170, 1089, 1926 i

2102), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca

i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,

w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających

z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;

30.04.2018

©Telksinoe s. 100/235

60) (uchylony)

61) (uchylony)

62) (uchylony)

63) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

– nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania

rzeczy lub praw, lub

– dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

– nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych

przepisów zaniechano poboru podatku,

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do

środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c) oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w których składniki

te były oddane do nieodpłatnego uż ywania;

d) (uchylona)

64) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych

i prawnych wniesionych do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną,

w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych

informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej,

naukowej lub organizacyjnej (know-how);

64a) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych

i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, jeżeli uprzednio te prawa

lub wartości były przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której

jest wspólnikiem, nabyte lub wytworzone a następnie zbyte – w części

przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich uprzedniego zbycia;

65) (uchylony)

66) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub

wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być

przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w szczególności w związku

30.04.2018

©Telksinoes. 101/235

z popełnieniem przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca

1997 r. – Kodeks karny (Dz. U. z 2016 r. poz. 1137, z późn. zm.12));

67) podatku od wydobycia niektórych kopalin;

67a) specjalnego podatku węglowodorowego;

68) (uchylony)

69) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności, o których

mowa w rozdziale 9 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności

ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

70) podatku, o którym mowa w ustawie z dnia 15 stycznia 2016 r. o podatku od

niektórych instytucji finansowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1410);

71) składki na fundusz gwarancyjny banków i składki na fundusz gwarancyjny kas,

o których mowa w art. 286 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r.

o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów

oraz przymusowej restrukturyzacji, oraz składki na fundusz przymusowej

restrukturyzacji banków i składki na fundusz przymusowej restrukturyzacji kas,

o których mowa w art. 295 ust. 1 i 3 tej ustawy;

72) kwot wypłaconych przez fundusz inwestycyjny z tytułu odkupienia jednostek

uczestnictwa albo wykupienia certyfikatów inwestycyjnych oraz wypłaty

uczestnikom funduszu dochodów (przychodów) funduszu inwestycyjnego,

w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów (przychodów)

bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów

inwestycyjnych;

73) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania

z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, nabytych lub

wytworzonych przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest

wspólnikiem, a następnie zbytych – w części przekraczającej przychód

uzyskany przez podatnika z ich zbycia;

74) podatku, o którym mowa w art. 24b.

1a. (uchylony)

1b. (uchylony)

12)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 2138

oraz z 2017 r. poz. 244, 768, 773, 952, 966 i 1214.

30.04.2018

©Telksinoe s. 102/235

2. Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te

wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako

odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ

postępowania egzekucyjnego, albo

2) postanowieniem sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek niewypłacalnego

dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

wystarcza jedynie na zaspokojenie tych kosztów, lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność

wymieniona w lit. a, lub

c) zakończeniu postępowania upadłościowego, albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane

koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności

byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

2a. Nieściągalność wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26–26c, uznaje

się za uprawdopodobnioną:

1) w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:

a) dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji

o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została

ogłoszona jego upadłość albo

b) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony

wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu,

o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo

restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe

w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw

i banków, albo

c) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu

i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo

d) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa

sądowego;

2) w przypadku wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek),

wymagalnych a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank

30.04.2018

©Telksinoe s. 103/235

gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) oraz wymagalnych

a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego, o których mowa

odpowiednio w ust. 1 pkt 26 lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze

oraz w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret pierwsze i drugie i lit. b tiret pierwsze, jeżeli:

a) dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji

o Działalności Gospodarczej, został postawiony w stan likwidacji lub

została ogłoszona jego upadłość albo

b) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony

wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu,

o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo

restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe

w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw

i banków, albo

c) opóźnienie w spłacie kapitału kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza

12 miesięcy, a ponadto:

– wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze

powództwa sądowego albo

– wierzytelność została skierowana na drogę postępowania

egzekucyjnego, albo

– miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego

majątek, mimo podjęcia przez wierzyciela działań zmierzających do

ustalenia tego miejsca i majątku;

3) w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26b, jeżeli:

a) spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. a lub

b) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony

wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu,

o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo

restrukturyzacyjne, lub

c) opóźnienie w spłacie kapitału pożyczki i kredytu lub odsetek od tych

należności przekracza 6 miesięcy, a ponadto:

– spełniony jest warunek określony w pkt 1 lit. d albo

– wierzytelność została skierowana na drogę postępowania

egzekucyjnego, albo

30.04.2018

©Telksinoe s. 104/235

– miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego

majątek mimo podjęcia przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-

-kredytową działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku;

4) jeżeli wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 lit. c tiret pierwsze

i drugie oraz pkt 26c lit. c tiret pierwsze i drugie, związane są z realizacją

programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;

5) jeżeli należności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek) lub należności

z tytułu udzielonych gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek), lub

nabytych wierzytelności banku hipotecznego zostały na podstawie przepisów,

o których mowa w ust. 3, zakwalifikowane do kategorii wątpliwe, lub zostały

wymienione w ust. 1 pkt 26c lit. a tiret trzecie i czwarte, lit. b tiret drugie, lit. c

tiret trzecie i czwarte.

2b. (uchylony)

2c. Wartość przyjętych w umowach zabezpieczeń spłaty kredytów (pożyczek)

uwzględnia się w podstawie tworzenia w bankach rezerw lub odpisów na straty

kredytowe, a w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych – odpisów

aktualizujących wartość należności, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów

na podstawie ust. 1 pkt 26, 26b i 26c, w takim zakresie, w jakim te zabezpieczenia są

uwzględniane przy ustalaniu kosztów na podstawie przepisów o rachunkowości albo

MSR.

2d. (uchylony)

2e. (uchylony)

3. Przepisy ust. 1 pkt 26 dotyczą rezerw na ryzyko związane z działalnością

banków, utworzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości.

3a. (uchylony)

3b. Przepis ust. 1 pkt 51 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na

podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1.

3c. Przepisów ust. 1 pkt 26, 26b i 26c nie stosuje się w przypadku rezerw,

odpisów aktualizujących wartość należności ani odpisów na straty kredytowe

utworzonych na pokrycie należności z tytułu udzielonych przez bank kredytów

(pożyczek), gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) albo nabytych

wierzytelności banku hipotecznego, które zostały udzielone z naruszeniem prawa,

przy czym naruszenie to powinno być stwierdzone prawomocnym wyrokiem sądu.

30.04.2018

©Telksinoe s. 105/235

3d. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. c ma zastosowanie do banków

uczestniczących w realizacji programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych

ustaw, pod warunkiem przeznaczenia i wydatkowania równowartości 100% kwoty

wierzytelności podlegającej umorzeniu na uruchomienie kredytów (pożyczek) dla

podmiotów objętych tym programem.

3e. (uchylony)

3f. W przypadku należności, o których mowa w ust. 1 pkt 26 i 26c,

zakwalifikowanych do kategorii stracone, zgodnie z przepisami wymienionymi

w ust. 3, a w przypadku banków stosujących MSR – należności, których opóźnienie

w spłacie kapitału lub odsetek przekracza 12 miesięcy, jeżeli nieściągalność tych

należności z tytułu kredytów (pożyczek), udzielonych przez bank gwarancji

(poręczeń) spłaty kredytów (pożyczek) lub z tytułu nabytych wierzytelności banku

hipotecznego nie została uprawdopodobniona w sposób, o którym mowa w ust. 2a

pkt 2, za koszty uzyskania przychodów uważa się:

a) równowartość rezerw utworzonych na pokrycie tych należności lub

wierzytelności banku hipotecznego, pomniejszonych o wartość rezerw

dotyczącą odsetek, prowizji i opłat – do wysokości nie większej niż 25% tej

kwoty kredytu (pożyczki) lub należności z tytułu udzielonej przez bank

gwarancji (poręczenia) spłaty kredytów (pożyczek) lub nabytej wierzytelności

banku hipotecznego, na którą została utworzona rezerwa,

b) równowartość odpisów na straty kredytowe utworzonych na pokrycie tych

należności lub wierzytelności banku hipotecznego, pomniejszonych o wartość

odpisów na straty kredytowe dotyczącą odsetek, prowizji i opłat – do wysokości

nie większej niż 25% tej kwoty kredytu (pożyczki) lub należności z tytułu

udzielonej przez bank gwarancji (poręczenia) spłaty kredytów (pożyczek) lub

nabytej wierzytelności banku hipotecznego, na którą został utworzony odpis na

straty kredytowe.

3g. W bankach zaliczone do kosztów uzyskania przychodów rezerwy,

o których mowa w ust. 1 pkt 26, oraz odpisy na straty kredytowe, o których mowa

w ust. 1 pkt 26c, utworzone na kredyty (pożyczki) objęte umową o subpartycypację

podlegają pomniejszeniu o wartość kwoty ze zbycia praw do strumienia pieniądza

z tytułu kredytów (pożyczek) w ramach umowy o subpartycypację. Rezerwy te i te

odpisy na straty kredytowe utworzone na niespłaconą część kredytu (pożyczki) są

30.04.2018

©Telksinoe s. 106/235

jednak kosztem uzyskania przychodów w tej części, w jakiej przychody ze zbycia

kredytu (pożyczki) na podstawie umowy o subpartycypację zostały wykazane na

podstawie art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c.

3h. (uchylony)

3i. Przepisy ust. 1 pkt 26a i 27 stosuje się odpowiednio do tworzonych przez

podatników stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na

zasadach określonych tymi przepisami.

4. Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

rozumie się przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą

odpowiednio pojemność silnika.

5. Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 30 i 51, powinien być,

z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu

pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja

przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię

i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu

i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd –

dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr

przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych

kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy)

i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie

stanowią kosztu uzyskania przychodów.

6. (uchylony)

7. (uchylony)

7a. (uchylony)

7b. (uchylony)

7c. Przepis ust. 1 pkt 46 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany

prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której

mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

7d. Przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40

oraz art. 15 ust. 4h, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych

Świadczeń Pracowniczych.

7e. Przepisu ust. 1 pkt 8 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie

jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu

30.04.2018

©Telksinoe s. 107/235

tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej

zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych.

7f. Przez fundusze kapitałowe, o których mowa w ust. 1 pkt 8, rozumie się

fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w ustawie

o funduszach inwestycyjnych.

7g. (uchylony)

7h. (uchylony)

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, maksymalną wysokość wpłat na rzecz Polskiej Organizacji

Turystycznej, uznawaną za koszt uzyskania przychodów.

9. Przepisy ust. 1 pkt 8c i 8d stosuje się odpowiednio do podmiotów

wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Art. 16a. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące

własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym

zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez

podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością

gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub

umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od

przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej

„inwestycjami w obcych środkach trwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub

współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane

z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1,

zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli

zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje

korzystający

30.04.2018

©Telksinoes. 108/235

– zwane także środkami trwałymi;

4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji

Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów

z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów

i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753)13)

w grupowaniu o symbolu 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”.

Art. 16b. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego

podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do

używania:

1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności

przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą

w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-

-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez

podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą

albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji),

umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami

niematerialnymi i prawnymi.

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od

przewidywanego okresu używania:

1) (uchylony)

2) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

13)

Rozporządzenie utraciło moc z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie § 4 rozporządzenia Rady

Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)

(Dz. U. poz. 1676), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.

30.04.2018

©Telksinoe s. 109/235

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie

z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji

i prywatyzacji,

3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może

być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich

koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika

odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję

o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac

rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży

tych produktów lub zastosowania technologii,

4) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub

współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane

z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1,

zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do

korzystania z tych wartości – jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów

amortyzacyjnych dokonuje korzystający

– zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Art. 16c. Amortyzacji nie podlegają:

1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2) budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów

mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej

prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe,

3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony

w art. 16b ust. 2 pkt 2,

5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania

działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia

wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności,

w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają

30.04.2018

©Telksinoe s. 110/235

amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo

zaprzestano tej działalności

– zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi

i prawnymi.

Art. 16d. 1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od

składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa

określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich

nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do

używania.

2. Składniki majątku, o których mowa w art. 16a–16c, wprowadza się do

ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie

z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin

wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej

i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Art. 16e. 1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie

składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości

początkowej przekraczającej 10 000 zł, i ze względu na przewidywany przez nich

okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo

wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy

rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu,

w którym ten rok upłynął:

1) zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych

i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie

wytworzenia;

2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub

kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na

okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy

zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych

stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym dalej

„Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych

i prawnych przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m;

30.04.2018

©Telksinoe s. 111/235

3) stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie

dokonywania odpisów amortyzacyjnych;

4) wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę

odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów

wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników

majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną

kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1; odsetki od

różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę

od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na

nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości

początkowej przekraczającej 10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów,

a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub

wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

3. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego

miesiąca, nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych

miesiącach.

Art. 16f. 1. Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną

upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów

amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1?3 oraz

w art. 16b.

2. Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na

ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać

odpisów amortyzacyjnych od zamówionego przez nich taboru transportu morskiego

w budowie, o którym mowa w art. 16a ust. 2 pkt 4.

3. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h–16m, gdy

wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu

przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość

początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d

30.04.2018

©Telksinoe s. 112/235

ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h–16m albo

jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

4. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia

wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel,

w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.

Art. 16g. 1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2–14, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość

przychodu określonego w art. 12 ust. 5a;

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;

3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób

wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa

o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;

4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo

spółdzielni – ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień

wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

4a) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki

niebędącej osobą prawną:

a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne –

jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,

b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu,

niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie –

jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c) wartość określoną zgodnie z art. 14 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie

lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład,

będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był

wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności

gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych

wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;

30.04.2018

©Telksinoe s. 113/235

4b) w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną

w jednoosobową spółkę kapitałową:

a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,

b) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników

majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów

w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były

amortyzowane;

4c) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego komercjalizowanej własności

intelektualnej wniesionej do spółki kapitałowej przez podmiot komercjalizujący

– wartość, o której mowa w art. 15 ust. 1s;

5) w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki,

z zastrzeżeniem ust. 10b – ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak

od ich wartości rynkowej;

6) w razie nabycia, w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego,

o którym mowa w art. 14a – wartość wierzytelności (należności) uregulowanej

w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym

przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;

7) w przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2,

działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład

lub przeniesienia przez spółki zawiązane na podstawie rozporządzenia Rady

(WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki

europejskiej (SE) i spółdzielnie zawiązane na podstawie rozporządzenia Rady

(WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni

europejskiej (SCE) ich siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej – wartość, o której mowa w art. 15 ust. 1y, nie wyższą jednak od

wartości rynkowej składnika majątku.

1a. Przepis ust. 1 pkt 4a lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku

składnika majątku wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego do spółki

niebędącej osobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie

likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

2. Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo

30.04.2018

©Telksinoe s. 114/235

nominalną wartością wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny

a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego,

przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki albo spółki

niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do

spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.

3. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty

związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu,

załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia

programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych

i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług,

z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów

i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie

kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku

w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena

nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

4. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do

wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych

usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty

dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu

wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz

pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności

odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji

naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

5. Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym

mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do

używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

6. Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony

w ust. 1 pkt 3–5, wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich

montaż.

30.04.2018

©Telksinoe s. 115/235

7. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków

i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio ust. 3–

8. W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość

początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej

pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Art. 5 ust. 1 stosuje

się odpowiednio.

9. W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia

podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych

przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9

ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje

się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

10. W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową

nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1) suma ich wartości rynkowej – w przypadku wystąpienia dodatniej wartości

firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2;

2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących

środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi – w przypadku

niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

10a. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa,

jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej

wnoszonej przez podmiot komercjalizujący, w drodze wkładu niepieniężnego.

10b. W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub

spółki środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio

zostały wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności

intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący, przepis ust. 9 stosuje się

odpowiednio.

30.04.2018

©Telksinoe s. 116/235

10c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą

prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.

11. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze

spadku lub darowizny, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych stanowi sumę ich wartości rynkowej, nie

wyższą jednak od różnicy pomiędzy wartością przychodów, o której mowa w art. 12

ust. 5, uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku

podatkowym, w którym nabyto to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część,

a wartością składników zwiększających aktywa spadkobiercy lub obdarowanego,

niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

12. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3–5 oraz ust. 2, 10

i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.

13. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,

rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,

ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3–11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,

w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których

jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za

ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,

rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza

10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości

z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem

używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą

ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

14. Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw

majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty)

wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw

majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw

uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej

praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

15. (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 117/235

16. W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej

lub peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego

miesiąca po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia)

odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów

amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki

amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka

trwałego.

17. Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka

trwałego, w miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego

środka o różnicę, o której mowa w ust. 16.

18. Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że

podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący,

do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego,

wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego

albo podzielonego.

19. Przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek

przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek

pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części

przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy

ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

20. W razie zmiany formy opodatkowania odpowiednio z podatku tonażowego

albo zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa

w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów

komplementarnych, na podatek dochodowy podatnicy w ewidencji, o której mowa

w art. 9, uwzględniają odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania

w formie podatku tonażowego lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej

produkcji.

21. W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną

w jednoosobową spółkę kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9,

uwzględniają również odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania

osoby fizycznej zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym

podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

30.04.2018

©Telksinoe s. 118/235

(Dz. U. 2016 r. poz. 2180, 1961 i 2255). Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek

niebędących osobami prawnymi.

Art. 16h. 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:

1) od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca

następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do

ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym

następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością

początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub

stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również

odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania

przychodów;

2) od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie,

o którym mowa w art. 16a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca

następującego po miesiącu, w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał

wpłat zaliczek) na budowę taboru w wysokości co najmniej 10% wartości

kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego taboru; wartość kontraktową,

o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy na

budowę danego obiektu;

3) od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu

miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów

amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy

w roku;

4) od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po

miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

2. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod

amortyzacji określonych w art. 16i–16k dla poszczególnych środków trwałych przed

rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego

zamortyzowania danego środka trwałego.

30.04.2018

©Telksinoe s. 119/235

3. Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia,

podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które

przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów

amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz

kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony,

połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2–7.

3a. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki

majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego

taki wkład.

3b. W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały

wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części albo komercjalizowanej własności

intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący, przepis ust. 3 stosuje się

odpowiednio.

3c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą

prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 16g

ust. 1 pkt 4a lit. a oraz w pkt 4b lit. a.

4. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co

miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku

podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych

w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do

ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od

wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.

5. Przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek

przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek

pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części

30.04.2018

©Telksinoe s. 120/235

przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych

składników majątkowych dokonuje się na zasadach określonych w art. 16i–16m.

Art. 16i. 1. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem

art. 16j–16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych

w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

2. Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki

podwyższać:

1) dla budynków i budowli używanych w warunkach:

a) pogorszonych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,

b) złych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;

2) dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru

pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków

przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy

zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4;

3) dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4–6 i 8 Klasyfikacji Środków

Trwałych (KŚT), wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej

„Klasyfikacją”, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy

zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

3. W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie

stawek, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub

obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności

uzasadniające te zmiany.

4. Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych

w ust. 2 pkt 3 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca

następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji,

albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

5. Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki

dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od

miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego

miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

6. W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie

stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2,

należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany

30.04.2018

©Telksinoe s. 121/235

współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego

środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

7. Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia

szczególnej sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz

maszyn i urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa

w ust. 2, zawarte są w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

Art. 16j. 1. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić

stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz

pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amorty-

zacji nie może być krótszy niż:

1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji:

a) 24 miesiące – gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,

b) 36 miesięcy – gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie

przekracza 50 000 zł,

c) 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach;

2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych – 30 miesięcy;

3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4– 10 lat,

z wyjątkiem:

a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych

wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków

niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji trwale

związanych z gruntem,

b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków

kempingowych i budynków zastępczych

– dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata;

4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna

z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% – 40 lat pomniejszone o pełną

liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do

dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres

amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

30.04.2018

©Telksinoe s. 122/235

1) używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były

wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub

2) ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez

podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:

1) używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane

co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub

2) ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez

podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

4. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych

do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla:

1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji

nie może być krótszy niż 10 lat;

2) inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 okres

amortyzacji ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.

5. (uchylony)

6. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla

wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji:

1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,

2) platform wiertniczych lub produkcyjnych

? z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Art. 16k. 1. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości

początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji oraz

środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym

podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie

stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik

nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej

pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek

kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak

określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty

amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 16i ust. 1,

podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16i.

30.04.2018

©Telksinoe s. 123/235

2. W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie

położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem

strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których

wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów, stawki podane

w Wykazie stawek amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu

współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego gmina zostanie wyłączona z wykazu,

o którym mowa w ust. 2, podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone

stawki amortyzacyjne.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność,

z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych

do grupy 3–8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku

podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych

odpisów amortyzacyjnych.

8. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub

stosować zasady określone w art. 16h ust. 4. Od następnego roku podatkowego

podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 16i; suma

odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz

niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1, nie może

przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

9. Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów

amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f

ust. 3.

30.04.2018

©Telksinoe s. 124/235

10. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną

w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa

wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

11. Przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających

działalność, którzy zostali utworzeni:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

2) w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego

podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki

majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie

równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro; wartość tych

składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.

12. Przeliczenia na złote kwot, o których mowa w ust. 7 i ust. 11 pkt 3,

dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski

na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy,

w którym wystąpiły zdarzenia, o których mowa w tych przepisach, w zaokrągleniu

do 1000 zł.

13. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów

amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów

przypadających zgodnie z art. 5 na wspólników tej spółki.

14. Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od

wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do

grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały

wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł.

Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet

nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów

uzyskania przychodów.

15. Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:

1) wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14,

nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub

30.04.2018

©Telksinoe s. 125/235

2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których

mowa w ust. 14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł,

a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3500 zł.

16. Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14,

pomniejsza się o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na

poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd.

17. W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, wysokość jednorazowego

odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów

amortyzacyjnych dokonanych przez podatnika od środków trwałych, o których

mowa w ust. 14.

18. Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust.

14, stosuje się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów

amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art.

15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć

wartości początkowej tych środków trwałych.

19. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów

amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów

przypadających zgodnie z art. 5 na wspólników tej spółki.

20. Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do

dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to

dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie ust. 7 albo 14.

21. Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet

nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, a następnie:

1) przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:

a) zlikwidował działalność gospodarczą albo

b) zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania

określoną odpowiednio w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku

tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu

okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo

2) po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:

a) nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego

lub

b) zbył odpłatnie środek trwały

30.04.2018

©Telksinoe s. 126/235

– jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka

trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia

działalności przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed

zmianą formy opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego

odpisu na podstawie ust. 1 lub art. 16i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka

trwałego.

Art. 16l. 1. Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego

w budowie, wymienionego w art. 16a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc

przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych dla taboru pływającego

w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

2. Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru

wymienionych w ust. 1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa

w art. 16h ust. 1 pkt 2, powiększona o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na

budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają sukcesywnie podstawę dokonywania

odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po miesiącu ich poniesienia.

3. Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca

miesiąca, w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie

do zawarcia umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru,

armator jest obowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane

odpisy amortyzacyjne, obliczone zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym

odstąpiono od umowy.

4. Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego

dokonuje się zgodnie z art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych

zgodnie z art. 16i i odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 2, nie może

przekroczyć wartości początkowej danego obiektu taboru transportu morskiego.

Art. 16ł. 1. Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

otrzymanych do odpłatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na

podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika

prawo zakupu tych środków albo wartości przez korzystającego za cenę ustaloną

w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na zasadach

określonych w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem art. 16i

i 16m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem

30.04.2018

©Telksinoe s. 127/235

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie

amortyzacji niż okres trwania umowy.

2. W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

otrzymanych do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa

w ust. 1, przed upływem okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują

dalszych odpisów amortyzacyjnych od tych środków i wartości, kontynuując

stosowanie zasad i stawek, określonych w ust. 1.

3. W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie

przepisów, o których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają

obniżeniu proporcjonalnie do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy,

z wyjątkiem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o okresie

amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania umowy; zasada ta ma zastosowanie

wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od następnego

miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

4. Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

przekazanych do używania na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1,

odpisów amortyzacyjnych od tych składników dokonują odpowiednio finansujący

lub korzystający na zasadach określonych w art. 16h–16k i art. 16m,

z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.

5. Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1, dotyczą środków trwałych

zaliczonych do grupy 3–6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej

60 miesięcy oraz zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych

dokonuje korzystający, podatnik może stosować zasady określone w ust. 1–3.

6. Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:

1) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo

2) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

– oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4

lub 5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te

składniki majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 16g, przed

zawarciem pierwszej umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej,

o której mowa w art. 17a pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

30.04.2018

©Telksinoe s. 128/235

Art. 16m. 1. Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1–3, okres

dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie

może być krótszy niż:

1) od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich –

24 miesiące;

2) od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych

i telewizyjnych – 24 miesiące;

3) od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych – 12 miesięcy;

4) od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych – 60 miesięcy.

2. Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których

mowa w ust. 1 pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy

mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.

3. Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości

niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem

dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

4. Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do

lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do

domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej dokonuje się przy zastosowaniu

rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%.

Rozdział 4

Zwolnienia przedmiotowe

Art. 17. 1. Wolne od podatku są:

1) dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej

w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze

sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca

roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej

nieruchomości;

2) (uchylony)

3) dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników

określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której

Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi;

30.04.2018

©Telksinoe s. 129/235

4) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest

działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również

polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej

i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz

budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,

dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji

zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części

przeznaczonej na te cele;

4a) dochody kościelnych osób prawnych:

a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby

prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez

przepisy Ordynacji podatkowej,

b) z pozostałej działalności – w części przeznaczonej na cele: kultu

religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne,

charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie

punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy,

rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych

budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na

punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze;

4b) dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są

kościelne osoby prawne – w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a

lit. b;

4c) (uchylony)

4d) dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej – w części

przeznaczonej na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają

obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji

podatkowej;

4e) (uchylony)

4f) (uchylony)

4g) dochody związków jednostek samorządu terytorialnego – w części

przeznaczonej dla tych jednostek;

4h) (uchylony)

4i) (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 130/235

4j) (uchylony)

4k) dochody banku prowadzącego kasę mieszkaniową, stanowiące równowartość

dochodu uzyskanego przez tę kasę z tytułów określonych w odrębnych

przepisach – w części przeznaczonej wyłącznie na realizację wymienionych

w tych przepisach celów kasy mieszkaniowej;

4l) (uchylony)

4ł) (uchylony)

4m) (uchylony)

4n) (uchylony)

4o) (uchylony)

4p) (uchylony)

4pa) dochody Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych –

w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności

gospodarczej;

4r) (uchylony)

4s) (uchylony)

4t) (uchylony)

4u) dochody Funduszu Składkowego Ubezpieczenia Społecznego Rolników,

o którym mowa w przepisach o ubezpieczeniu społecznym rolników – w części

przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;

4w) (uchylony)

4x) (uchylony)

4y) (uchylony)

4z) (uchylony)

5) dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie

organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach,

a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części

przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji;

5a) dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca

2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2017 r. poz. 1463 i 1600), przeznaczone

i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na

szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach

30.04.2018

©Telksinoe s. 131/235

wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do

23. roku życia;

6) (uchylony)

6a) (uchylony)

6b) (uchylony)

6c) dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach

o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – w części przeznaczonej

na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej;

7) (uchylony)

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) (uchylony)

11) (uchylony)

12) (uchylony)

13) (uchylony)

14) (uchylony)

14a) dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć

realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz

Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD);

14b) (uchylony)

15) dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej

przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni

produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich

domowników – jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną

działalnością;

16) dochody z tytułu prowadzenia loterii fantowych i gry bingo fantowe na

podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrębnych przepisów;

17) dochody osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Rzeczypospolitej

Polskiej, uzyskane z tytułu działalności prowadzonej na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej i finansowanej z funduszy pochodzących z między-

państwowych instytucji finansowych oraz ze środków przyznanych przez

państwa obce na podstawie umów zawartych przez Radę Ministrów

30.04.2018

©Telksinoe s. 132/235

Rzeczypospolitej Polskiej lub ministra za zgodą Rady Ministrów z tymi

instytucjami i państwami;

18) na zasadach wzajemności, dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez ośrodki kulturalne

państw obcych;

19) dochody w wysokości nominalnej wartości obligacji skarbowych lub środków

pieniężnych otrzymanych na podstawie przepisów o restrukturyzacji

finansowej przedsiębiorstw i banków dla zwiększenia funduszy własnych

i rezerw;

20) (uchylony)

21) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem

pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych

z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m;

22) dochody z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego,

Rzecznika Finansowego oraz Polskiego Biura Ubezpieczycieli

Komunikacyjnych;

23) dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji

międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,

pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków

z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii

Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej

deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub

instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego

ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze; w tym również

w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za

pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej

pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc;

24) odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na

bankowych rachunkach terminowych;

25) (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 133/235

26) dochody podmiotów zarządzających portami lub przystaniami morskimi

w części przeznaczonej na budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury

portowej oraz na realizację zadań określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy

z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach morskich (Dz. U. z 2017 r.

poz. 1933);

27) (uchylony)

28) (uchylony)

29) (uchylony)

30) dochody Funduszu Gwarancyjnego, o którym mowa w ustawie wymienionej

w art. 15 ust. 1e pkt 4;

31) (uchylony)

32) (uchylony)

33) (uchylony)

34) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4–6, uzyskane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie

zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października

1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1010),

przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia

nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,

dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy

w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

35) (uchylony)

36) dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii

Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;

36a) umorzone należności i wierzytelności przypadające agencji płatniczej

w ramach Wspólnej Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub

nadmiernie pobranych płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego

oraz w ramach wspierania rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków

pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów

Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;

37) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego w związku z prowadzeniem

funduszy utworzonych, powierzonych lub przekazanych temu bankowi na

podstawie odrębnych ustaw, stanowiące równowartość dochodów uzyskanych

30.04.2018

©Telksinoe s. 134/235

przez te fundusze z tytułów określonych w przepisach regulujących ich

tworzenie i funkcjonowanie – w części przeznaczonej wyłącznie na realizację

celów wymienionych w tych przepisach;

38) (uchylony)

39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji

rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu

gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji

pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw

– w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności

gospodarczej;

40) składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych

i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą;

41) przychody Krajowego Funduszu Kapitałowego, o których mowa w art. 6 ust. 1

pkt 1, 2 i 2a ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o Krajowym Funduszu Kapitałowym

(Dz. U. z 2016 r. poz. 901);

42) wkład własny, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie

publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego lub spółkę,

o której mowa w art. 14 ust. 1 tej ustawy, i przeznaczony na cele określone

w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 7;

43) dochody spółdzielni socjalnej wydatkowane w roku podatkowym na cele,

o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r.

o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. poz. 651, z 2009 r. poz. 742, z 2010 r.

poz. 146, z 2011 r. poz. 1211 oraz z 2015 r. poz. 1567), na zasadach

określonych w tej ustawie, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania

przychodów;

44) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw

budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych

prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane

z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele

związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych

z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;

45) dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa

oświatowego – w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8,

30.04.2018

©Telksinoe s. 135/235

46) dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe;

47) dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu

terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych

w zakresie określonym w odrębnych ustawach;

48) kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli

agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do

oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych

ustawach;

49) dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa

w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów

rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, pochodzące ze sprzedaży

produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona,

wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków – w części wydatkowanej

na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim

następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10;

50) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa

i oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia

tych obligacji uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;

50a) odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników,

o których mowa w art. 3 ust. 2;

50b) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa

Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na

finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa Krajowego,

dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji

rządowych programów społeczno-

-gospodarczych, programów samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego,

oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników,

o których mowa w art. 3 ust. 2;

51) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego:

a) osiągnięte w związku z realizacją programów rządowych, w tym dochody

ze zbycia udziałów (akcji) lub innych papierów wartościowych

przekazanych Bankowi Gospodarstwa Krajowego w celu finansowania

tych programów,

30.04.2018

©Telksinoe s. 136/235

b) ze zbycia udziałów (akcji) przekazanych nieodpłatnie Bankowi

Gospodarstwa Krajowego przez ministra właściwego do spraw Skarbu

Państwa przed dniem likwidacji Krajowego Funduszu Poręczeń

Kredytowych

– w części przeznaczonej wyłącznie na realizację programów rządowych;

52) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych

z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa

Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;

53) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona

w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich,

o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;

53a) przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa

w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów

w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014–

2020 (Dz. U. z 2017 r. poz. 1460 i 1475), w szczególności odsetki, opłaty

gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte z inwestycji

realizowanych przez ten podmiot – w części zwiększającej wkład finansowy

z programu operacyjnego;

54) przychody uzyskane z tytułu:

a) odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia

11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów

i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych

w wyniku działania żywiołu (Dz. U. z 2016 r. poz. 1067 oraz z 2017 r. poz.

1566), w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to

przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu

pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem

postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od

wysokości uzyskanego odszkodowania,

b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części w trybie przepisów ustawy

z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów

i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w

wyniku działania żywiołu,

30.04.2018

©Telksinoe s. 137/235

c) odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h

ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach

odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych

lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu;

55) wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa

w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków

spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz. U. z 2016 r.

poz. 1826 oraz z 2017 r. poz. 1089) – w części przeznaczonej na realizację

celów, o których mowa w art. 22g ust. 1 tej ustawy;

56) otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny

podmiotowi przejmującemu w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której

mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym

Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz

przymusowej restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie

powstałych po przejęciu strat podmiotu przejmującego, dotyczących przejętych

praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;

57) dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub

specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i

ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych

zamkniętych, utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych,

z wyłączeniem:

a) dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości

prawnej lub jednostkach organizacyjnych niemających osobowości

prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej

Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy lub

prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki

organizacyjne mają siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak

osoby prawne i nie podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości

swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

b) dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom,

o których mowa w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań tych

podmiotów wobec funduszu,

30.04.2018

©Telksinoe s. 138/235

c) dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego w

podmiotach, o których mowa w lit. a,

d) darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń

dokonywanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,

e) dochodów (przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów

wartościowych emitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,

f) dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów wartościowych

wyemitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, lub udziałów w

tych podmiotach,

g) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym

uzyskanych przez podmioty, o których mowa w lit. a;

58) dochody (przychody) instytucji wspólnego inwestowania posiadających

siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1, spełniających warunki,

o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i d–f, z wyłączeniem dochodów

określonych w pkt 57 lit. a–g.

1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników

przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie,

nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów

przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,

winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych

o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo

z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;

zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów

badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności

polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na

warunkach określonych w art. 17a–17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele

niż wymienione w tych przepisach.

30.04.2018

©Telksinoe s. 139/235

1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników

przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie,

ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin –

wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji

tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania

przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

1c. Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których

funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub

ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych

nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku

dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest

zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska

w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk

i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

1d. (uchylony)

1e. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników

przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie

stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów

skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu

terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;

2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi

instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy

z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie

takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej

ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na

podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje

tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych,

pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów

30.04.2018

©Telksinoe s. 140/235

finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot

w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi;

3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na

podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.

1f. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest

przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

2. (uchylony)

3. (uchylony)

4. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi

wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej

na terenie strefy.

5. W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, podatnik traci

prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania

ze zwolnienia podatkowego.

6. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest

obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu,

w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do

jej zmniejszenia o tę kwotę – w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty

zaliczek, o którym mowa w art. 25, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa

nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego – w zeznaniu

rocznym.

7. Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 42, nie podlegają środki stanowiące

zwrot wydatków poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia

będącego przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera

prywatnego lub za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na nabycie

udziałów (akcji) w spółce zawiązanej w celu realizacji umowy o partnerstwie

publiczno-prywatnym.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli

dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń

niezbędnych do prowadzenia szkoły;

30.04.2018

©Telksinoe s. 141/235

2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej

wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono

pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

9. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49, uznaje się wydatki na:

1) zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych;

2) szkolenie członków grupy producentów rolnych.

10. Przepisy ust. 1b, 1e i 1f nie mają zastosowania do zwolnienia, o którym

mowa w ust. 1 pkt 49.

11. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, dotyczy instytucji wspólnego

inwestowania:

1) których wyłącznym przedmiotem działalności jest zbiorowe lokowanie

środków pieniężnych w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego

lub inne prawa majątkowe;

2) w przypadku których prowadzenie przez nie działalności wymaga

zawiadomienia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym

państwa, w którym mają siedzibę.

12. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, stosuje się pod warunkiem

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest

Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik ma siedzibę.

Rozdział 4a

Opodatkowanie stron umowy leasingu

Art. 17a. Ilekroć w rozdziale jest mowa o:

1) umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym,

a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej

„finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania

pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej

„korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania

gruntów;

30.04.2018

©Telksinoe s. 142/235

2) podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznaczony,

na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być

przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy

podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postano wienia

umowy nie uległy zmianie;

3) odpisach amortyzacyjnych – rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne

dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem

art. 16;

4) normatywnym okresie amortyzacji – rozumie się przez to w odniesieniu do:

a) środków trwałych – okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające

z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek

amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych,

b) wartości niematerialnych i prawnych – okres ustalony w art. 16m;

5) rzeczywistej wartości netto – rozumie się przez to:

a) wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami,

pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w art. 16h ust. 1 pkt 1,

b) wartość, o której mowa w art. 16ł ust. 6;

6) hipotetycznej wartości netto – rozumie się przez to wartość początkową

określoną zgodnie z art. 16g pomniejszoną o:

a) odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16k

ust. 1 z uwzględnieniem współczynnika 3 – w odniesieniu do środków

trwałych,

b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie

skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4 lit. b –

w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;

7) spłacie wartości początkowej – rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez

finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość

wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, określoną zgodnie z art. 16g, w podstawowym okresie umowy

leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu,

o której mowa w art. 17d albo art. 17h.

30.04.2018

©Telksinoes. 143/235

Art. 17b. 1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez

korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego

i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów

korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona

w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%

normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są

podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości

niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli

jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna

nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,

pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej

wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy

leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących

uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości

rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się

odpowiednio.

2. Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień

w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1) art. 6,

2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem

zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r.

poz. 484 i 1178)14)

– do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f–17h.

14)

Ustawa utraciła moc z dniem 1 stycznia 2001 r. na podstawie art. 99 pkt 3 ustawy z dnia

19 listopada 1999 r. – Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1178), która weszła w życie

z dniem 1 stycznia 2001 r.

30.04.2018

©Telksinoe s. 144/235

3. W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną

ograniczenia, o których mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.

Art. 17c. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 17b ust. 1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej

umowy:

1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży;

jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się

w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych w art. 14;

2) kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest

rzeczywista wartość netto.

Art. 17d. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 17b ust. 1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej

umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę

– przy określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego uzyskania stosuje się przepisy

art. 12–16.

2. Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1,

stanowi koszt uzyskania przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości

różnicy pomiędzy rzeczywistą wartością netto a hipotetyczną wartością netto.

3. Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1,

stanowi jego przychód w dniu jej otrzymania.

Art. 17e. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której

mowa w art. 17b ust. 1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego

używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej

umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów

korzystającego są opłaty ustalone przez strony tej umowy.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa

w art. 17b ust. 1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania

środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy,

30.04.2018

©Telksinoe s. 145/235

przychodem finansującego są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy,

gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 17f. 1. Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3,

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się

opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości

początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są

spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od

towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia

przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy

odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej

umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie

jest osobą wymienioną w lit. b, albo

b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

w przypadku gdy korzystającym jest osoba

fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

2. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest

określona w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej

umowy.

3. Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b

ust. 1, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego

dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

w części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g.

Art. 17g. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po

upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na

30.04.2018

©Telksinoe s. 146/235

korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

będących przedmiotem tej umowy:

1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży,

także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;

2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych

przez finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem

są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której

mowa w art. 17a pkt 7.

2. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie

podstawowego okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do

dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące

przedmiotem umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania

przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony, także wtedy, gdy

odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 17h. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po

upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę

trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich

wartości uzgodnioną kwotę:

1) przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa

w art. 12–14;

2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych

przez finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy; kosztem są

jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa

w art. 17a pkt 7.

2. Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów

u finansującego i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.

Art. 17i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są

grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat

30.04.2018

©Telksinoe s. 147/235

odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania

gruntów równej wydatkom na ich nabycie – do przychodów finansującego

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się

opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym

okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę

tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący

przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub praw o

wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je

korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania

przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.

Art. 17j. 1. Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której

korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego

okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 17b

ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2.

2. Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się:

1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one

wyodrębnione z opłat leasingowych;

2) podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu

własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy

leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli

w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych

podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;

3) kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez

korzystającego.

3. Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów

finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

Art. 17k. 1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności

z tytułu opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę

trzecią własność przedmiotu umowy leasingu:

1) do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę

trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności;

30.04.2018

©Telksinoe s. 148/235

2) kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej

dyskonto lub wynagrodzenie.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez

korzystającego na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu

wymagalności zapłaty.

Art. 17l. Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub

na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1

pkt 3 lub art. 17f ust. 1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa

w art. 12–16, dla umów najmu i dzierżawy.

Rozdział 5

Podstawa opodatkowania i wysokość podatku

Art. 18. 1. Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a

i art. 24b, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu:

1) darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia

2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom,

o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom,

określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego,

obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim

Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań

publicznych, realizującym te cele – łącznie do wysokości nieprzekraczającej

10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1;

2) (uchylony)

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) w bankach – 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku

z realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,

zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów kredytów (pożyczek)

zakwalifikowanych do kategorii stracone, a w bankach stosujących MSR –

kredytów (pożyczek), o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26c lit. c tiret

pierwsze;

30.04.2018

©Telksinoe s. 149/235

7) darowizn na cele kultu religijnego – łącznie do wysokości nieprzekraczającej

10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

1a. Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 i 7 nie może

przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym

że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:

1) osób fizycznych;

2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości

prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu

wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego,

spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów

alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali

szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

1b. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od

towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od

towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą

podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług

z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się

odpowiednio art. 14.

1c. Odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 7, oraz odliczenie

wynikające z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest

udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego

rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż

pieniężna – dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz

oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

1d. (uchylony)

1e. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1h, otrzymujący darowizny, o których

mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych, są obowiązani:

1) w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wyodrębnić z przychodów kwotę

ogółem otrzymanych darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie

ze sferą działalności pożytku publicznego, o której mowa w art. 4 ustawy

wymienionej w ust. 1 pkt 1, a także celu, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, wraz

z wyszczególnieniem darowizn pochodzących od osób prawnych z podaniem

30.04.2018

©Telksinoe s. 150/235

nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza

15 000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku

podatkowym od jednego darczyńcy przekracza 35 000 zł;

2) w terminie składania zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, udostępnić do

publicznej wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego

przekazu lub wyłożenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie

dostępnych, informacje, o których mowa w pkt 1, i w formie pisemnej

zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Z obowiązku

tego zwolnione są podmioty, których dochód za dany rok podatkowy nie

przekracza kwoty 20 000 zł.

1f. Podatnicy otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz

w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych, którzy nie składają zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, są

obowiązani w terminie, o którym mowa w art. 27 ust. 1:

1) przekazać urzędowi skarbowemu informacje o kwocie ogółem otrzymanych

darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności

pożytku publicznego, o której mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1

pkt 1, a także celu, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, wraz z wyszczególnieniem

darowizn pochodzących od osób prawnych z podaniem nazwy i adresu

darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15 000 zł lub jeżeli

suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od

jednego darczyńcy przekracza 35 000 zł;

2) udostępnić do publicznej wiadomości, poprzez publikacje w Internecie,

środkach masowego przekazu lub wyłożenie dla zainteresowanych

w pomieszczeniach ogólnie dostępnych, informacje, o których mowa w pkt 1,

i w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu

skarbowego. Z obowiązku tego zwolnione są podmioty, których dochód za dany

rok podatkowy nie przekracza kwoty 20 000 zł.

1g. Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1

pkt 1 i 7 oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu,

o którym mowa w art. 27 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego

odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności

jego nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym niż

30.04.2018

©Telksinoe s. 151/235

Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym

obdarowany ma siedzibę, służący dla celów podatkowych identyfikacji.

1h. Do podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a, składających

zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, otrzymujących darowizny, o których

mowa w ust. 1 pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1e i 1f stosuje się

odpowiednio.

1i. Przepisy ust. 1e, 1f i 1h stosuje się odpowiednio do podatników

otrzymujących darowizny, które podlegają odliczeniu na podstawie odrębnych

ustaw.

1j. Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, określonej

w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub

innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącej

działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, przysługuje

podatnikowi pod warunkiem:

1) udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień

przekazania darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji,

o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o

działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, realizującą cele określone

w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego

i o wolontariacie i prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań

publicznych, oraz

2) istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania lub z innej ratyfikowanej umowy

międzynarodowej, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania

przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego

państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.

1k. Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się

w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów

uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14.

2. (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 152/235

3. (uchylony)

3a. (uchylony)

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

6a. (uchylony)

6b. (uchylony)

6c. (uchylony)

7. (uchylony)

Art. 18a. (uchylony)

Art. 18b. (uchylony)

Art. 18c. (utracił moc)15)

Art. 18d. 1. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków

kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,

koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,

zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku

podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów

innych niż przychody z zysków kapitałowych.

2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa

w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności

określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację

działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy

pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa

w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od

osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych

15)

Z dniem 31 grudnia 2006 r. na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 20 lipca

2006 r. sygn. akt K 40/05 (Dz. U. poz. 970).

30.04.2018

©Telksinoes. 153/235

należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie

ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na

wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje

w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy

zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną

działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego

wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-

-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz

urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub

wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu

ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U.

z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.16)), a także nabycie od takiej jednostki

wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności

badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej

wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to

korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym

z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na

potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi

nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem

w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,

prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do

Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego

zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na

język obcy,

16)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2016 r. poz. 1933

i 2260 oraz z 2017 r. poz. 859, 1475, 1530 i 1556.

30.04.2018

©Telksinoe s. 154/235

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej

Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu

zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty

zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania

patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji

wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po

jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i

procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej

Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie

innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności

patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji

wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu

europejskiego.

2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac

rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane

uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy

amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty

wymienione w ust. 2 pkt 1–4a lub ust. 3a pkt 2.

3. Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku

podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne

od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych

w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów

osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

3a. W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-

-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych

formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r.

poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201), za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów

wymienionych w ust. 2–3, uznaje się także:

1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania

przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących

30.04.2018

©Telksinoe s. 155/235

odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-

-rozwojowej;

2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań

wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub

licencji na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż

wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych

wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

3b. W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli,

budynku lub lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-

-rozwojowej, za koszty kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości

ustalonej od wartości początkowej budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej

stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności

badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej budowli, tego budynku

lub lokalu.

3c. Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może

przekroczyć 10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych

podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.

3d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących

mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów

ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów

kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2–3,

natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a,

odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów

wskazanych w ust. 2 pkt 1–4a, ust. 2a i 3:

1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE)

nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za

zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu

(Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.17)), zwanego dalej

„rozporządzeniem nr 651/2014”, w formie i na warunkach, o których mowa

w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651/2014;

17)

Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z 15.12.2015,

str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z 07.06.2016, str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017, str. 1 oraz

Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.

30.04.2018

©Telksinoe s. 156/235

2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia

nr 651/2014;

3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia

nr 651/2014.

3e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:

1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1–

4a, ust. 2a i 3, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia

nr 651/2014,

2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego

mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,

w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014

– stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która

może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.

3f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został

pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:

1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1–

4a, ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych

w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;

2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności

kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.

3g. Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości

określonych w:

1) art. 25 ust. 5–7 rozporządzenia nr 651/2014 – w przypadku pomocy, o której

mowa w ust. 3e pkt 1;

2) art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 – w przypadku pomocy, o której

mowa w ust. 3e pkt 2.

3h. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń,

o których mowa w ust. 3d, w przypadku gdy:

1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa

w art. 2 pkt 18 rozporządzenia nr 651/2014;

30.04.2018

©Telksinoe s. 157/235

2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji

Komisji Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym

rynkiem.

3i. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym

mowa w ust. 1, stanowiącego pomoc publiczną, jest obowiązany do przedstawienia

naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego,

w terminie złożenia zeznania podatkowego, informacji, o których mowa

w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach

dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1808 i 1948).

3j. Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie

stosowania rozporządzenia nr 651/2014.

3k. Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od

środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu

art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

4. Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają

odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie

umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia

30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

5. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi

zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy

opodatkowania podatkiem dochodowym.

5a. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest

obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy,

w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania

o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia

straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę.

6. Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie

specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia

przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez

podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie

zezwolenia.

7. Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

30.04.2018

©Telksinoe s. 158/235

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,

małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia

6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa

w ust. 2–3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%

kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1–4a i ust. 2a–3a, oraz 100% kosztów,

o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa

w ust. 2–3.

8. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono

koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę

albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,

odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w

zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z

odliczenia.

9. Przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w

zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.

Art. 18da. 1. Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności

poniósł stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok

odliczenia określonego w art. 18d ust. 1, przysługuje kwota odpowiadająca

iloczynowi nieodliczonego na podstawie art. 18d ust. 1 odliczenia i stawki podatku

określonej w art. 19 ust. 1 obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

2. Przepis ust. 1 stosuje się również w roku podatkowym następującym

bezpośrednio po roku rozpoczęcia działalności, jeżeli w tym roku podatnik, o którym

mowa w ust. 1, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą

w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

3. Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, przysługująca na podstawie

ust. 1 lub 2, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach

określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego

dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników rozpoczynających działalność,

którzy zostali utworzeni:

30.04.2018

©Telksinoe s. 159/235

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą

we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą

prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości

prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone

przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub

składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie

równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według

średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy

dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym

wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości

prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału

podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku

likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały

(akcje) tych innych likwidowanych podatników.

5. Podatnik jest obowiązany do zwrotu wykazanej w zeznaniu kwoty

przysługującej mu na podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem trzech lat

podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za który złożył to zeznanie,

zostanie postawiony w stan upadłości lub likwidacji.

5a. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest

obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy,

w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podatku o kwotę zwrotu,

a w razie wystąpienia nadpłaty – do jej zmniejszenia o tę kwotę.

6. Kwoty, o których mowa w ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym

mowa w art. 27.

Art. 18e. Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz

podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać

w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące

podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

30.04.2018

©Telksinoe s. 160/235

Art. 19. 1. Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 15% podstawy opodatkowania – w przypadku:

a) małych podatników,

b) podatników rozpoczynających działalność – w roku podatkowym,

w którym rozpoczęli działalność.

1a. Podatnik, który został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem

przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą

we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą

prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio

prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część

przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości

przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej

10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku

poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku,

w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,

stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet

kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki

w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki

posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

– nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął

działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

1b. Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

2. (uchylony)

3. (uchylony)

30.04.2018

©Telksinoe s. 161/235

4. Jeżeli organ podatkowy określi, na podstawie art. 11, dochód podatnika w

wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika

w związku z dokonaniem transakcji lub ujęciem innych zdarzeń, o których mowa w

art. 9a, a podatnik nie przedłoży temu organowi dokumentacji podatkowej – różnicę

między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez ten organ

opodatkowuje się stawką 50%.

Art. 19a. (uchylony)

Art. 20. 1. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również

dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te

podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności

wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody

(przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy

dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie.

Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed

dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany

w obcym państwie.

2. W przypadku gdy:

1) spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu

udziału w zyskach osób prawnych, oraz

2) dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału

w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium

państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę

o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim

Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz

3) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa

w pkt 2, bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji)

– odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został

wypłacony, zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej

30.04.2018

©Telksinoe s. 162/235

siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w

wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt 2.

2a. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów podlegających

opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu

na miejsce ich osiągania, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, o ile umowa w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania zawarta między Rzecząpospolitą Polską a państwem

siedziby tego podmiotu przewiduje przypisanie dochodów uzyskiwanych poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do jego zagranicznego zakładu. Kwota

odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie,

jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego

zakładu.

2b. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do spółek podlegających

opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu

na miejsce ich osiągania, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie może

przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie

przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.

3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane

przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych

przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd

poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące

warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób

prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania;

30.04.2018

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu

udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca

podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10%

udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania

podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło

ich osiągania.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć

tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która

proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.

7. (uchylony)

8. Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia,

o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz

osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu

(przychodu).

9. Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa

w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1

oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz

ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3,

nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

10. Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa

w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat

nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3

oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości

określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka,

która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie

30.04.2018

z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27

ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze

zwolnienia.

11. Przepisów ust. 2–10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych

należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku

likwidacji spółki dokonującej wypłaty.

12. Przepisy ust. 3, 9–11 stosuje się odpowiednio do:

1) spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia

22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz.

WE L 207 z 18.08.2003, z późn. zm.);

2) dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3, wypłacanych przez spółki

podlegające w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania, spółkom, o których mowa w ust. 3 pkt 2, przy czym określony

w ust. 3 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa

w ust. 3 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;

3) spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich

osiągania, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie

może przekroczyć również tej części podatku zapłaconego w obcym państwie,

jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do

zagranicznego zakładu.

13. (uchylony)

14. Przepisy ust. 3, 9–11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do

podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku

Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony

warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt 2.

15. Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:

1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3

i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności;

30.04.2018

2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na

podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody)

korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie

zostało przeniesione.

16. Przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów

(przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej

w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w

jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,

odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki

wypłacającej.

Art. 21. 1. Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów

wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze

sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub

procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia

przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub

naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w

dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej,

rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę

za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób

prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych,

rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych,

usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług

rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz

świadczeń o podobnym charakterze

– ustala się w wysokości 20% przychodów;

30.04.2018

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do

przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej

żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne

przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych

z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego

wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

– ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia

podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1

pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:

a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub

zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład

spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej

opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez

względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny

zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do

kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających

opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka

podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich

dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka:

a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów

(akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub

b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów

(akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

c) (uchylona)

30.04.2018

4) rzeczywistym właścicielem należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:

a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo

b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty

w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym

państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny

zakład jest położony.

3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa

się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1,

jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca

w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada

bezpośrednio – nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się

odpowiednio.

3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów

(akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.

3c. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której

mowa w ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

4. Przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa

w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3,

nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

5. Przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres

dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej

w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2,

przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku

posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez

okres dwóch lat, spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty

podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1

w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki

nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.

30.04.2018

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, nie ma zastosowania do przychodów,

które zgodnie z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:

1) przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej

należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1;

2) przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach

dłużnika;

3) przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego

prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;

4) przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty

głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej

50 lat od powstania wierzytelności.

7. Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań, o których mowa w art. 11 ust. 1,

między podmiotem wypłacającym i uzyskującym należności, o których mowa

w ust. 1 pkt 1, zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków,

które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, w wyniku czego kwota

wypłaconych należności jest wyższa od tej, jakiej należałoby oczekiwać, gdyby

powiązania te nie istniały, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się tylko do

kwoty należności określonej bez uwzględniania warunków wynikających z tych

powiązań. Przepisy art. 11 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

8. Przepisy ust. 3–7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych

w załączniku nr 5 do ustawy.

9. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, nie stosuje się jeżeli wypłacającym

należności jest spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1.

Art. 22. 1. Podatek dochodowy od określonych w art. 7b

ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu

udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu

(dochodu).

1a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów

uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której

mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi

procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od

30.04.2018

dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego

przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

1b. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć

kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1.

1c. Przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu

udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podatkowy

zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po

danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych,

licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został

osiągnięty.

1d. Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od

przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa

w art. 1 ust. 3 pkt 1, albo z jego wystąpienia z takiej spółki.

1e. W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa

do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1,

pomniejszenie, o którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od

przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

2. (uchylony)

3. (uchylony)

4. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach

osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem

dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach

spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące

warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób

prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu

udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka

podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu

30.04.2018

podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce

ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10%

udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania

podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło

ich osiągania.

4a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy

spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu

udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te

należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres

dwóch lat.

4b. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat

nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,

przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby

prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa

po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania

warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,

nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest

obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów

(przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do

20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia.

Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała

ze zwolnienia.

4c. Przepisy ust. 4–4b stosuje się odpowiednio do:

1) spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia

22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz.

WE L 207 z 18.08.2003, z późn. zm.);

2) dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki,

o których mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji

Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich

dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przy czym określony w ust. 4

30.04.2018

pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w ust. 4

pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;

3) dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium

państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

zagranicznego zakładu spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jeżeli spółka ta

spełnia warunki określone w ust. 4–4b.

4d. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika

z tytułu własności;

2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na

podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody)

korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie

zostało przeniesione.

5. (uchylony)

6. Przepisy ust. 4–4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów

wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji

Szwajcarskiej przepisy ust. 4–4d mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony

warunek, o którym mowa w ust. 4c pkt 2.

Art. 22a. Przepisy art. 20–22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie

unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Art. 22b. Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20–22 stosuje

się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie

unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy

międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ

podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż

Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym

dochód został uzyskany.

Art. 22c. 1. Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli:

30.04.2018

1) osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów

z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem

umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych

czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było

uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 20 ust. 3 lub

art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie

wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów),

oraz

2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru.

2. Dla celów ust. 1 uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma

rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych

przyczyn ekonomicznych. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze

czynności, o których mowa w ust. 1, przenoszona jest własność udziałów (akcji)

spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany

następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach

osób prawnych.

Art. 23. (uchylony)

Art. 24. (uchylony)

Art. 24a. 1. Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej

uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy

opodatkowania.

2. Użyte w niniejszym artykule określenie:

1) zagraniczna spółka – oznacza:

a) osobę prawną,

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka

niemająca osobowości prawnej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2

– nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie

z podmiotami powiązanymi, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział

30.04.2018

w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo

do uczestnictwa w zysku;

2) instrumenty finansowe – oznacza instrumenty finansowe wymienione w art. 2

ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

3) jednostka zależna – oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo

zagraniczną spółkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b

i c, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 50%

udziałów w kapitale lub co najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych

lub stanowiących, lub co najmniej 50% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach;

4) podmiot powiązany – oznacza:

a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

w której podatnik posiada co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co

najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub

co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa

w zyskach,

b) osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą

osobowości prawnej, posiadającą w podatniku co najmniej 25% udziałów

w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub

stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach,

c) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

w której podmiot wskazany w lit. b posiada co najmniej 25% udziałów

w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub

stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach.

3. Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

1) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 albo

2) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego

niż wskazane w pkt 1, z którym:

a) Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy międzynarodowej,

w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

30.04.2018

b) Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej

– stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa

informacji podatkowych, albo

3) zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub

wspólnie z podmiotami powiązanymi, posiada nieprzerwanie przez okres

nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, ponad 50% udziałów

w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych lub

stanowiących, lub ponad 50% udziałów związanych z prawem do

uczestnictwa w zyskach,

b) co najmniej 33% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym,

o którym mowa w ust. 6, pochodzi:

– z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,

– ze zbycia udziałów (akcji),

– z wierzytelności,

– z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

– z części odsetkowej raty leasingowej,

– z poręczeń i gwarancji,

– z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu

zbycia tych praw,

– ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

– z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności

finansowej,

– z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy spółka nie

wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod

względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę spółkę jest niższy niż

różnica między podatkiem dochodowym od osób prawnych, który byłby

od niej należny, gdyby spółka ta była podatnikiem, o którym mowa

w art. 3 ust. 1, a podatkiem dochodowym faktycznie przez nią zapłaconym

w państwie jej siedziby lub zarządu; przez podatek faktycznie zapłacony

rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu

w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

30.04.2018

3a. Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, nie uwzględnia

się zagranicznego zakładu zagranicznej spółki kontrolowanej, który nie podlega

opodatkowaniu lub jest zwolniony z podatku w państwie siedziby zagranicznej

spółki kontrolowanej.

4. Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi dochód

zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony

warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo

9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do

uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:

1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej

od zagranicznej spółki kontrolowanej;

2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce

kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

5. Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 4 w danym roku podatkowym podlegają

odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

6. Dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym

nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie

z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni

dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna

spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza

okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem

podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika.

Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty

poniesione w latach poprzednich.

7. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie udziału podatnika związanego z prawem do

uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej albo nastąpiło wyłączenie

lub ograniczenie tego prawa, dla ustalenia udziału związanego z prawem do

uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się najwyższy,

określony procentowo, udział podatnika w kapitale, prawie głosu w organach

kontrolnych albo prawie głosu w organach stanowiących tej spółki.

8. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3

pkt 1, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach

zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się, że podatnikowi lub podatnikom,

30.04.2018

o których mowa w art. 3 ust. 1, przysługiwały, przez cały rok podatkowy, o którym

mowa w ust. 6, wszystkie prawa do uczestnictwa w zyskach tej spółki. W przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 1, związane z prawem do uczestnictwa w zyskach są równe.

9. Przepisy ust. 8 stosuje się odpowiednio do ustalenia udziału związanego

z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej, o której

mowa w ust. 3 pkt 2, chyba że podatnik wykaże, iż faktycznie przysługujący

podatnikowi udział w zagranicznej spółce kontrolowanej lub okres jego posiadania

jest inny.

10. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3

pkt 2, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co

najmniej jeden z warunków określonych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 13 stosuje się.

11. Udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej pomniejsza się

o udział jego jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej

zagranicznej spółki kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie

są spełnione następujące warunki:

1) jednostka zależna posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50%

udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach w tej zagranicznej

spółce kontrolowanej;

2) jednostka zależna uwzględnia w podstawie opodatkowania dochody tej

zagranicznej spółki kontrolowanej, na podstawie przepisów dotyczących

zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązujących w państwie, w którym

podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów;

3) jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo istnieje

podstawa prawna, wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania, innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną

jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną

jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym jednostka zależna

będąca zagraniczną spółką podlega opodatkowaniu od całości swoich

dochodów.

12. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę

równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę

30.04.2018

kontrolowaną w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 4 do

dochodu tej spółki ustalonego zgodnie z ust. 6. Przepisy art. 20 ust. 8 i art. 22b

stosuje się odpowiednio.

13. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek,

o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych

spółek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego

Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego – rejestru

zagranicznych spółek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.

13a. Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie

później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu

zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani

do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej

w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a,

w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania

i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia

w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji

niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie

z przepisami art. 16a–16m.

14. Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany udostępnić,

w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z ust. 13

oraz ewidencje prowadzone zgodnie z ust. 13a. Jeżeli podatnik nie udostępni tych

ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji

nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu

przedmiotu działalności (transakcji), z której dochód został osiągnięty. Do określenia

dochodu w drodze oszacowania stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

15. W celu obliczenia udziału pośredniego przepis art. 11 ust. 5b stosuje się

odpowiednio.

16. Przepisów ust. 1, 13a i 14 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna spółka

kontrolowana, podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego, prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność

gospodarczą.

17. (uchylony)

30.04.2018

18. Przy ocenie, czy zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą

działalność gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności czy:

1) zarejestrowanie zagranicznej spółki kontrolowanej wiąże się z istnieniem

przedsiębiorstwa, w ramach którego ta spółka wykonuje faktycznie czynności

stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy spółka ta

posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane

w prowadzonej działalności gospodarczej;

2) zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej

w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;

3) istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez

zagraniczną spółkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę spółkę

lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4) zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają

uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi

interesami gospodarczymi tej spółki;

5) zagraniczna spółka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe

funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych

na miejscu osób zarządzających.

18a. Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny,

bierze się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez

zagraniczną spółkę kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności

gospodarczej do jej przychodów ogółem.

19. Przepisy ust. 1–18a oraz art. 27 ust. 2a stosuje się odpowiednio do:

1) podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, chyba że dochody

tego zakładu zostały uwzględnione przez podatnika w podstawie

opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18;

2) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez

położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład –

w zakresie związanym z działalnością tego zakładu.

Art. 24b. 1. Podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka

trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość

początkowa przekracza 10 000 000 zł, w postaci:

30.04.2018

1) budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako:

a) centrum handlowe,

b) dom towarowy,

c) samodzielny sklep i butik,

d) pozostały handlowo-usługowy,

2) budynku biurowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji jako budynek biurowy

– wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do:

1) środków trwałych, o których mowa w ust. 1, od których zaprzestano

dokonywania odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 16c pkt 5;

2) środków trwałych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, wykorzystywanych

wyłącznie lub w głównym stopniu na własne potrzeby podatnika.

3. Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości

początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca

wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10 000 000 zł.

4. W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika, przy

obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość

wynikającą z ewidencji podatnika.

5. W przypadku gdy środek trwały stanowi własność lub współwłasność spółki

niebędącej osobą prawną, przy obliczaniu wartości początkowej, o której mowa

w ust. 1, przypadającej na wspólnika, przepis art. 5 stosuje się odpowiednio.

6. W przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika

i podmiotu powiązanego z podatnikiem w rozumieniu art. 11, przy obliczaniu

wartości początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się całkowitą wartość

początkową tego środka trwałego. Przy obliczaniu podatku podatnik uwzględnia

wynikającą z prowadzonej ewidencji wartość początkową środka trwałego ustaloną

zgodnie z art. 16g ust. 8 i kwotę, o której mowa w ust. 3, ustaloną w takiej proporcji,

w jakiej pozostaje wartość początkowa środka trwałego wynikająca z prowadzonej

przez podatnika ewidencji do całkowitej wartości początkowej tego środka trwałego.

7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy środek trwały

stanowi własność lub współwłasność spółki niebędącej osobą prawną, której

wspólnikami są podatnik i podmiot powiązany z podatnikiem w rozumieniu art. 11.

30.04.2018

8. Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek, o którym mowa

w ust. 1, i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia

miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek.

9. Kwotę obliczonego za dany miesiąc podatku podatnicy odliczają od zaliczki

na podatek, o której mowa w art. 25. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki

kwartalne, odliczeniu podlega podatek obliczony za miesiące przypadające na dany

kwartał.

10. Podatnicy mogą nie wpłacać podatku, o którym mowa w ust. 1, jeżeli jest

on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc.

11. Kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku,

o którym mowa w ust. 1, odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 za rok

podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

12. W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 1, został oddany do

używania, przepisy ust. 1–11 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m.

Art. 24c. 1. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej podstawą

opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 3, jest przychód odpowiadający sumie

przychodów, o których mowa w tym przepisie, spółek tworzących podatkową grupę

kapitałową.

2. Przepisy art. 24b ust. 6 i 7 stosuje się odpowiednio do spółek tworzących

podatkową grupę kapitałową.

Rozdział 6

Pobór podatku

Art. 25. 1. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3–6a, art. 21, art. 22

i art. 24a, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki

miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu

osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za

poprzednie miesiące.

1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie

do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę

za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia

pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za

30.04.2018

ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona

zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

1b. Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym,

z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne

w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od

początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

1c. Zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie

do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana

zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego

podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku

podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem

terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach okreś-

lonych w art. 27 ust. 1.

1d. Do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać

zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się

odpowiednio.

1e. Podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa

w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku

podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu

skarbowego o wyborze tej metody.

2. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1e, dotyczy lat następnych, chyba że

podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi

w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji

z kwartalnych wpłat zaliczek.

2a. Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności

rolniczej, określone w art. 2 ust. 2, oraz z innych źródeł, u których w roku

poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej

w ogólnej kwocie przychodów wynosił co najmniej 50%, mogą wpłacać zaliczki,

o których mowa w ust. 1–1c, począwszy od dnia 20 października każdego roku.

3. Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników,

których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których

30.04.2018

mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele

określone w tym przepisie.

3a. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania także do podatników wymienionych

w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a.

4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali,

że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali

na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich

określonym – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia

miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym

upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów

za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych

latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

4a. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w przypadku likwidacji podatnika

w okresie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia.

5. Podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego

w formie pisemnej oświadczenie, że:

1) zaprzestał działalności albo

2) jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów

z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków

na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f

– jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego

oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to

zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1–4.

5a. W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na

podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności

gospodarczej podatnik jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6

i 6a za okres objęty zawieszeniem.

5b. Podatnik będący wspólnikiem spółki jawnej lub spółki komandytowej, która

zawiesiła wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów

dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, jest zwolniony,

w zakresie tej działalności, z obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres

objęty zawieszeniem.

30.04.2018

5c. Przepisy ust. 5a i 5b stosuje się, jeżeli podatnik nie później niż przed

upływem 7 dni od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu

wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących

zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej zawiadomi w formie pisemnej

właściwego naczelnika urzędu skarbowego o okresie zawieszenia wykonywania tej

działalności.

5d. Po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na

podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności

gospodarczej podatnicy, o których mowa w ust. 5a i 5b, wpłacają zaliczki według

zasad, o których mowa w ust. 1–1c, 6 i 6a.

6. Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym

w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego

w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany

rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego,

mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego

wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy

o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie

są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

6a. Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku

poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej

lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy – podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne

za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego,

wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego

roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie

wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany

powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego

w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie

ostatnie stosuje się odpowiednio.

7. Podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych

w ust. 6 i 6a, są obowiązani:

1) w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu

skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym,

w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek;

30.04.2018

2) stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;

3) wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady

wyrażone w tych przepisach;

4) (uchylony)

5) dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.

7a. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 7 pkt 1, dotyczy lat następnych,

chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy

zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego

o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.

8. Przepisy ust. 6, 6a i 7 nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz

pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku

podatkowym.

9. Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1,

powodującą zmianę wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek

płaconych w uproszczonej formie, kwota tych zaliczek:

1) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości

podstawy ich obliczenia – jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone

w urzędzie skarbowym do końca roku podatkowego poprzedzającego rok

podatkowy, za który zaliczki są płacone w formie uproszczonej;

2) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po

miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany

wysokości podstawy ich obliczenia – jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone

w roku podatkowym, za który zaliczki są płacone w formie uproszczonej;

3) nie zmienia się – jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie

późniejszym niż wymieniony w pkt 1 i 2.

10. W przypadku gdy właściwy organ podatkowy określi należny podatek

dochodowy w wysokości innej niż wykazana w zeznaniu, o którym mowa w art. 27

ust. 1, albo w zeznaniu korygującym, przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio.

11. Podatnicy będący, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności

gospodarczej do pierwszego dnia miesiąca roku podatkowego, w którym

rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi przedsiębiorcami w rozumieniu

przepisów o działalności gospodarczej są zwolnieni z obowiązków wynikających

z ust. 1 w roku podatkowym następującym bezpośrednio po:

30.04.2018

1) pierwszym roku podatkowym, o którym mowa w art. 8 ust. 2 i 2a –

w przypadku gdy ten rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy

kalendarzowych albo

2) drugim roku podatkowym – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1

– pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego

oświadczenia o korzystaniu z tego zwolnienia; oświadczenie to składa się w formie

pisemnej w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego

tym zwolnieniem.

12. Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 11, są

obowiązani do złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz do uiszczenia

należnego podatku za rok objęty tym zwolnieniem w pięciu kolejnych latach

podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym korzystali ze

zwolnienia – w wysokości 20% należnego podatku wykazanego w zeznaniu

składanym za rok objęty zwolnieniem; podatek ten płatny jest w terminach

określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących

bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.

13. Przepisy ust. 11 i 12 nie mają zastosowania do podatników:

1) utworzonych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników,

o których mowa w art. 3 ust. 1, albo

2) utworzonych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą

fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, spółek

niebędących osobami prawnymi, albo

3) utworzonych przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo

utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo

albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie

równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według

średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego

dnia roku poprzedzającego rok korzystania ze zwolnienia, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

4) utworzonych przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki niemające

osobowości prawnej, wnoszące – tytułem wkładów niepieniężnych na poczet

ich kapitału – składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki

w wyniku likwidacji podatników, którzy skorzystali ze zwolnień określonych

30.04.2018

w ust. 11 i 12, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych

zlikwidowanych podatników, albo

5) którzy uzyskali w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia,

o którym mowa w ust. 11, przychód średniomiesięcznie w wysokości

stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1000 euro przeliczonej

według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski,

z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia działalności, albo

6) którzy w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na

podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu mniej niż 5 osób w przeliczeniu

na pełne etaty.

14. Podatnicy, o których mowa w ust. 11, tracą prawo do zwolnienia, jeżeli:

1) zostali postawieni w stan likwidacji albo ogłoszona została ich upadłość

w okresie korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach

podatkowych albo

2) w którymkolwiek z miesięcy roku korzystania ze zwolnienia albo w jednym

z pięciu następnych lat podatkowych zmniejszą przeciętne miesięczne

zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, o więcej niż 10%, w stosunku do

najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym

rok podatkowy, albo

3) w roku korzystania ze zwolnienia albo w pięciu następnych latach podatkowych

osiągną przychody z działalności gospodarczej średniomiesięcznie

w wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1000 euro

przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank

Polski, z ostatniego dnia w roku poprzednim, albo

4) odpowiednio w roku lub za rok korzystania ze zwolnienia lub w pięciu

następnych latach podatkowych mają zaległości z tytułu podatków

stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek na ubezpieczenie

społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia

27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze

środków publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1938 i 2110); określenie lub

wymierzenie w innej formie – w wyniku postępowania prowadzonego przez

właściwy organ – zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawia podatnika

prawa do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za

30.04.2018

zwłokę zostanie uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji

ostatecznej.

15. Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o którym mowa w ust. 13 pkt 6 oraz

ust. 14 pkt 2, ustala się w przeliczeniu na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku;

w przypadku gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności,

przyjmuje się liczbę jeden.

16. Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia:

1) w roku podatkowym, w którym korzystają z tego zwolnienia – są obowiązani

do wpłaty należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym utracili prawo do zwolnienia, chyba że przed upływem tego

terminu złożyli zeznanie i zapłacili podatek na zasadach określonych w art. 27

ust. 1; w tych przypadkach nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości

z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali

ze zwolnienia;

2) w pierwszych trzech miesiącach roku następującego bezpośrednio po roku,

w którym korzystali ze zwolnienia – są obowiązani do złożenia zeznania

o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i zapłaty podatku na

zasadach określonych w art. 27 ust. 1; w tym przypadku nie nalicza się odsetek

za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku,

w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;

3) w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania za rok

podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku

podatkowego następującego po roku, w którym korzystali ze zwolnienia – są

obowiązani do zapłaty należnego podatku, o którym mowa w ust. 12, wraz

z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego po upływie

terminu określonego dla złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1,

w którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie.

17. Pomoc, o której mowa w ust. 11 i 12, stanowi pomoc de minimis udzielaną

w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa

wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

18. Podatnicy mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej według zasad określonych

w ust. 1 i 1b, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku

pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1000 zł.

30.04.2018

Jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony

o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku przekracza 1000 zł, wpłacie podlega

różnica pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku

a sumą zaliczek wpłaconych od początku roku.

Art. 25a. 1. W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m

tiret pierwsze, spółka przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7.

dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na

rachunek urzędu skarbowego podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1.

2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych

w załączniku nr 3 do ustawy.

Art. 26. 1. Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat

należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane

jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty

zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń

przewidzianych w art. 22 ust. 1a–1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej

z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie

podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania

miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika

certyfikatem rezydencji.

1a. Zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie

pobiera się, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia

w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone

w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności

oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu

udziałów w zyskach osób prawnych – na cele wymienione w tym przepisie.

1b. Jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3, są uzyskiwane od

zleceniodawców zagranicznych, zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi

handlowej są obowiązane przed wyjściem statku z portu polskiego wpłacić na

rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego właściwy według siedziby

Morskiej Agencji naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania, należny

podatek obliczony od przychodu z tytułu wywozu ładunku i pasażerów przyjętych do

30.04.2018

przewozu w porcie polskim. Dowód wpłaty podatku zagraniczne przedsiębiorstwo

morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane przekazać właściwej miejscowo

Morskiej Agencji. Jeżeli jednak przed wyjściem statku z portu polskiego nie jest

możliwe ustalenie wysokości przychodu za wywóz ładunków i pasażerów,

zagraniczne przedsiębiorstwo morskiej żeglugi handlowej jest obowiązane wpłacić

zaliczkę na podatek od przewidywanego przychodu, a następnie w ciągu 60 dni od

dnia wyjścia z portu wpłacić różnicę między kwotą należnego podatku a kwotą

wpłaconej zaliczki.

1c. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,

które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz

art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie

art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów

wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21

ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym

do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:

1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem

rezydencji, lub

2) istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy

organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub

zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten

zagraniczny zakład jest położony.

1d. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej

oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności

z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 na rzecz podatników, o których mowa

w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, nie pobierają zryczałtowanego

podatku od dokonywanych wypłat pod warunkiem udokumentowania miejsca

siedziby podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność

poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład,

uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania pisemnego

oświadczenia, że należności te związane są z działalnością tego zakładu; przepis

ust. 3d stosuje się odpowiednio.

30.04.2018

1e. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1d, powinno zawierać dane

identyfikujące podatnika prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, a w szczególności pełną nazwę, adres

i numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu

podatnika.

1f. W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22

ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22

ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne

niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują

zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c,

pod warunkiem uzyskania od tej spółki lub jej zagranicznego zakładu pisemnego

oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki,

o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, pisemne

oświadczenie powinno wskazywać, że spółka albo zagraniczny zakład jest

rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności.

1g. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej

oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z

tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotów

wymienionych w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58, stosują

zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem:

1) udokumentowania przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a

oraz art. 17 ust. 1 pkt 58, jego miejsca siedziby dla celów podatkowych,

uzyskanym od tego podmiotu certyfikatem rezydencji, oraz

2) złożenia przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17

ust. 1 pkt 58, pisemnego oświadczenia, że jest rzeczywistym właścicielem

wypłaconych przez płatnika należności oraz spełnia on warunki, o których

mowa w tych przepisach.

1h. Ocena warunków określonych w ust. 1g dokonywana jest niezależnie od

warunku istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowej między

Rzecząpospolitą Polską a państwem należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego, w którym pomiot wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art.

17 ust. 1 pkt 58 ma siedzibę.

30.04.2018

1i. Jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało

udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności,

płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych

dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.

1j. Jeżeli w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o którym

mowa w ust. 1i, miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie,

podatnik jest obowiązany do niezwłocznego udokumentowania miejsca siedziby dla

celów podatkowych nowym certyfikatem rezydencji. Przepis ust. 1i stosuje się

odpowiednio.

1k. Jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w ust. 1j,

odpowiedzialność za niepobranie podatku przez płatnika lub pobranie podatku

w wysokości niższej od należnej ponosi podatnik.

1l. Jeżeli z dokumentu posiadanego przez płatnika, w szczególności faktury lub

umowy, wynika, że miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo

zmianie w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, a podatnik nie

dopełnił obowiązku, o którym mowa w ust. 1j, przepisy ust. 1i i 1k nie mają

zastosowania od dnia, w którym płatnik uzyskał ten dokument.

1m. W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1, dokonują wypłat

należności z tytułów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 3–6 na rzecz podmiotu

mającego siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach

wydanych na podstawie art. 9a ust. 6, są obowiązane do poboru zryczałtowanego

podatku dochodowego w wysokości 19% kwoty dokonanej wypłaty. Przepis

ust. 1 stosuje się odpowiednio.

2. W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego,

a w spółdzielniach funduszu udziałowego, płatnicy, o których mowa w ust. 1,

pobierają podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia

sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego,

a w przypadku braku wymogu rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego – od

dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu tego kapitału,

a w spółdzielniach – od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały

o podwyższeniu funduszu udziałowego. W tym przypadku podatnikom nie

przysługuje uprawnienie do złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 1a.

30.04.2018

2a. W przypadku gdy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1

lub w art. 22 ust. 1 dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami

uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych,

których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym

w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, podatek, o którym mowa w ust. 1, płatnik

pobiera w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo art. 22 ust. 1 od łącznej

wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego na rzecz wszystkich

takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego. W tym

przypadku przepisów ust. 1a, 1c, 1d, 1f, 1g oraz 3b–3d nie stosuje się w zakresie

dotyczącym podatników, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona.

2b. W przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a do poboru podatku są

obowiązane podmioty prowadzące rachunki zbiorcze, za pośrednictwem których

należność jest wypłacana. Podatek pobiera się w dniu przekazania należności

z danego tytułu do dyspozycji posiadacza rachunku zbiorczego.

2c. W przypadku wypłat należności z tytułu:

1) odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów

wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz

podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

2) dywidend oraz przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b, e oraz g,

uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów

wartościowych albo na rachunkach zbiorczych

– obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących

rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności

następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

2d. Płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek

dochodowy w dniu przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku

papierów wartościowych lub posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki

podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem

udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym

od podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c–1l stosuje się odpowiednio.

3. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do

7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2–2b i 2d

30.04.2018

pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego

naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje

zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników

będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na

rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie

przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu

skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy

w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy

są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1 – informację o wysokości pobranego podatku,

2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu – informację o dokonanych wypłatach

i pobranym podatku

– sporządzone według ustalonego wzoru.

Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie

powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

3a. Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1,

w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa

w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku

podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również

wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje

w trybie przewidzianym w ust. 3b.

3aa. (uchylony)18)

3b. Na pisemny wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, płatnik,

w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia

i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik

właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania,

informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 2.

3c. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed

upływem terminu, o którym mowa w ust. 3a, płatnik przekazuje informację, o której

mowa w ust. 3 pkt 2, w terminie do dnia zaprzestania działalności.

18)

Przez art. 93 pkt 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi

państwami (Dz. U. poz. 648), która weszła w życie z dniem 4 kwietnia 2017 r.; wszedł w życie z

dniem 30 kwietnia 2017 r.

30.04.2018

3d. Informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, sporządzają i przekazują również

podmioty, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1

oraz art. 22 ust. 1, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku. Przepisy ust. 3b i 3c stosuje się

odpowiednio.

4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani, bez wezwania, wpłacić

należny zryczałtowany podatek na rachunek urzędu skarbowego określonego

w ust. 3, jeżeli dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów

w zyskach osób prawnych, od których płatnik nie pobrał podatku w związku

z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 1a, zostały wydatkowane na inne cele niż

wymienione w art. 17 ust. 1.

5. Podatek, o którym mowa w ust. 4, wpłaca się do 20 dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wydatku.

6. W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j,

spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie

do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić

podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy

pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika

wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2

oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych

zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi

ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na

rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego

właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego

podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi

informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.

Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku

i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

7. Wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c, 1d, 1m i 2c, oznacza wykonanie

zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub

kapitalizację odsetek.

30.04.2018

8. Informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, o której mowa

w ust. 3 pkt 2 oraz ust. 3b–3d, przesyła się urzędowi skarbowemu za pomocą

środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Art. 26a. 1. W terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po

roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których

mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26

ust. 1b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego

naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje

zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, do urzędu

skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy

w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne

deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.

2. Roczne deklaracje sporządzane przez płatników, o których mowa w art. 26

ust. 2b, mają charakter zbiorczy i nie wskazują podatników, o których mowa

w art. 26 ust. 2a zdanie pierwsze.

Art. 27. 1. Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie

art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy

wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać

urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu

osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca

roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między

podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek

za okres od początku roku.

1a. (uchylony)

1b. (uchylony)

1c. Zeznanie, o którym mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków

komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

1d. Podatnicy obowiązani do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24b, są

obowiązani w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1, wykazać środki trwałe, których

wartość stanowi podstawę opodatkowania, kwotę należnego i uiszczonego podatku

oraz kwotę dokonanych odliczeń zgodnie z art. 24b.

30.04.2018

[2. Podatnicy, a także spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej,

obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu

skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami

Ordynacji podatkowej, sprawozdanie wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie

10 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także

odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek

złożenia sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania

finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.]

<2. Podatnicy, z wyłączeniem podmiotów wpisanych do rejestru

przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, obowiązani do sporządzenia Nowe brzmienie

ust. 2 w art. 45

sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wejdzie w życie z

dn. 1.10.2018 r.

wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia (Dz. U. z 2018 r.

rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały poz. 398).

zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia

sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania

finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku

badania.>

2a. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody

z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach

określonych w art. 24a, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne

zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki

kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6,

do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie

wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej

zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej

z tych spółek.

3. Podatnicy, którym właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów

Ordynacji podatkowej, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania

metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, dołączają do

zeznania sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej.

4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór sprawozdania, o którym mowa w ust. 3, w celu usprawnienia

weryfikacji stosowania metody określonej w decyzji o uznaniu prawidłowości

30.04.2018

wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakc yjnej między podmiotami

powiązanymi, uwzględniający w szczególności dane identyfikujące podmioty

powiązane, wielkość sprzedaży uzyskanej przy zastosowaniu uznanej metody

ustalania ceny transakcyjnej, ceny stosowane w transakcjach z podmiotami

powiązanymi oraz okres stosowania metody.

5. Podatnicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, jeżeli ich

przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły

w roku podatkowym równowartość 10 000 000 euro, dołączają do zeznania

podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji

z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami

powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest

bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania,

siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję

podatkową.

6. (uchylony)

7. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 5, przelicza się na walutę

polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym

w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, za

który jest składane sprawozdanie, o którym mowa w ust. 5.

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór uproszczonego sprawozdania, o którym mowa w ust. 5,

uwzględniając informacje dotyczące podmiotów powiązanych, rodzaju powiązań

z tymi podmiotami, rodzaju i przedmiotu transakcji lub innych zdarzeń,

zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata

należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego

miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym

szkodliwą konkurencję podatkową, a także kierując się potrzebą ułatwienia

podatnikom poprawnego sporządzenia tego sprawozdania.

9. (uchylony)

Art. 27a. Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz informacja, o której

mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 oraz ust. 3b–3d, mogą być składane w formie dokumentu

pisemnego, jeżeli podmioty obowiązane do ich sporządzenia są zwolnione na

podstawie art. 45ba ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od

30.04.2018

osób fizycznych z obowiązku składania za pomocą środków komunikacji

elektronicznej deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku.

Art. 27b. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do

publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej

urzędu obsługującego tego ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września,

indywidualne dane podatników zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1,

złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym

poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej

wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc,

w którym indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej

wiadomości.

2. Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników,

o którym mowa w ust. 1, dotyczy:

1) podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych

przychodów;

2) podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość

przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1,

przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według

średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim

dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania

indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.

3. Indywidualne dane podatnika, o których mowa w ust. 1, obejmują:

1) firmę (nazwę) i numer identyfikacji podatkowej podatnika;

2) wskazanie roku podatkowego;

3) informacje o wysokości:

a) osiągniętego przychodu,

b) poniesionych kosztów uzyskania przychodów,

c) osiągniętego dochodu albo poniesionej straty,

d) podstawy opodatkowania,

e) kwoty należnego podatku.

4. Na zasadach określonych w ust. 1 do publicznej wiadomości mogą zostać

podane indywidualne dane podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2, dotyczące

procentowego udziału kwoty podatku dochodowego w zysku brutto wykazanym

30.04.2018

w sprawozdaniu finansowym za rok, o którym mowa w ust. 1. Podanie do publicznej

wiadomości danych, o których mowa w zdaniu pierwszym, obejmuje wszystkich

podatników, o których mowa w ust. 2 pkt 2.

5. Podatnik, którego indywidualne dane zostały podane do publicznej

wiadomości, może złożyć do ministra właściwego do spraw finansów publicznych

wniosek o usunięcie lub sprostowanie tych danych.

6. Wniosek, o którym mowa w ust. 5, zawiera:

1) firmę (nazwę), adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika;

2) uzasadnienie.

7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych odmawia, w drodze

decyzji, usunięcia lub sprostowania indywidualnych danych podatnika podanych do

publicznej wiadomości, jeżeli spowodowałoby to niezgodność ze stanem

faktycznym.

8. Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości podlegają

kwartalnej aktualizacji według stanu na pierwszy dzień miesiąca, w którym kończy

się dany kwartał roku kalendarzowego.

9. Indywidualne dane podatnika podane do publicznej wiadomości są

publikowane przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

zostały opublikowane.

10. Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatnika,

o których mowa w ust. 1 i 4, nie narusza przepisów o tajemnicy skarbowej.

Art. 28. 1. Podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze

jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani

składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub

kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje,

sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu

udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego

od osób prawnych.

2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej,

reprezentowanej przez spółkę dominującą.

Art. 28a. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi,

w drodze rozporządzenia, wzory:

30.04.2018

1) deklaracji i informacji, o których mowa w art. 26 ust. 3 i 6 oraz w art. 26a,

2) zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1,

3) oświadczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1a,

4) informacji, o której mowa w art. 18 ust. 1f pkt 1

– wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania

oraz niezbędnymi pouczeniami, mając na uwadze umożliwienie identyfikacji urzędu

skarbowego, do którego jest kierowany formularz, i odpowiednio podatnika lub

płatnika oraz poprawne obliczenie podatku i zaliczek na podatek przez podatnika lub

płatnika.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a, wraz

z objaśnieniami co do sposobu jego wypełniania oraz terminu i miejsca składania,

mając na uwadze umożliwienie identyfikacji podatnika, zagranicznej spółki

kontrolowanej i urzędu skarbowego, do którego jest kierowane zeznanie, oraz

poprawne obliczenie podatku przez podatnika.

Rozdział 7

Zmiany w przepisach obowiązujących

Art. 29–36. (pominięte)

Rozdział 8

Przepisy przejściowe i końcowe

Art. 37. (pominięty)

Art. 38. (uchylony)

Art. 38a. 1. W latach 2007–2009 banki są uprawnione do pomniejszenia

zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) o kwotę równą odpowiednio:

1) za 2007 r. – 20%,

2) za 2008 r. – 40%,

3) za 2009 r. – 40%

– kwoty 8% łącznej wartości utworzonych i niezaliczonych na dzień 31 grudnia

2002 r. do kosztu uzyskania przychodów, rezerw celowych na pokrycie

wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych przez banki do

kategorii stracone i wątpliwe oraz należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu

30.04.2018

1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek

zakwalifikowanych do kategorii stracone i wątpliwe; pomniejszenie nie dotyczy tych

rezerw rozwiązanych lub zmniejszonych albo zaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów w 2003 r.

2. Rozwiązanie części lub całości rezerw, które stanowiły podstawę

pomniejszenia zobowiązania podatkowego (kwoty podatku), o którym mowa

w ust. 1, na które utworzono rezerwy celowe, powoduje obowiązek podwyższenia

zobowiązania podatkowego (kwoty podatku) o kwotę 8% rozwiązanej rezerwy

celowej. Podwyższenie zobowiązania (kwoty podatku) następuje w roku rozwiązania

rezerwy celowej, nie wcześniej jednak niż z chwilą pomniejszenia zobowiązania

podatkowego (kwoty podatku) zgodnie z ust. 1. Jeżeli podwyższenie zobowiązania

podatkowego (kwoty podatku) wynikające z rozwiązania rezerwy celowej

przewyższa wartość pomniejszonego zobowiązania podatkowego (kwoty podatku)

w roku określonym w ust. 1 pkt 1, wartość ta zostaje uwzględniona w latach

następnych.

3. Łączna kwota pomniejszenia zobowiązania podatkowego banków (kwota

podatku), o której mowa w ust. 1, nie może być wyższa od łącznej kwoty środków

pieniężnych przekazanych na zasilenie Funduszu Poręczeń Unijnych z tytułu

oprocentowania rezerwy obowiązkowej w latach 2004–2006, o których mowa

w art. 39 ust. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Narodowym Banku Polskim

(Dz. U. z 2005 r. poz. 2, z późn. zm.19)).

Art. 38b. (uchylony)

Art. 38c. (uchylony)

Art. 39. 1. Tracą moc:

1) ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 1991 r. poz. 216, 350 i 444);

2) art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. o zmianie niektórych ustaw

regulujących zasady opodatkowania (Dz. U. poz. 443).

19)

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2005 r. poz. 139 8, z

2006 r. poz. 1119, z 2007 r. poz. 162 i 410, z 2008 r. poz. 1315 i 1317, z 2009 r. poz. 589 i 1164

oraz z 2010 r. poz. 709.

30.04.2018

2. Przepisy ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1 mają zastosowanie przy

opodatkowaniu dochodów osiągniętych przed dniem 1 stycznia 1992 r.

3. Okresowe zwolnienia od podatku dochodowego, do których podatnicy nabyli

uprawnienia przed dniem 1 stycznia 1992 r., pozostają w mocy do czasu ich

wygaśnięcia.

4. Podatnicy, którzy:

1) w 1991 r. ponieśli wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy

wymienionej w ust. 1 pkt 1,

2) korzystali do końca 1991 r. z odliczeń wydatków od dochodu na podstawie

art. 12 ust. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 2,

zachowują prawo do odliczeń poniesionych w tym okresie wydatków do czasu ich

wyczerpania, z uwzględnieniem przepisów art. 16 ust. 3 i 4 ustawy, o której mowa

w ust. 1 pkt 1.

Art. 40. 1. Uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych

przyznające ulgi i zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi

się przyznane na podstawie tych przepisów ulgi i zwolnienia.

2. Przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego

przysługujących na podstawie przepisów ustaw:

1) (uchylony)

2) (uchylony)

3) z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności

spółdzielczości (Dz. U. poz. 36, z późn. zm.20));

4) (uchylony)

5) z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r.

poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 i z 1999 r. poz. 484 i 1178 14);

6) (uchylony)

7) (uchylony)

8) ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U.

z 2014 r. poz. 40, z 2015 r. poz. 528 oraz z 2016 r. poz. 2260).

Art. 41. (pominięty)

20)

Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 1990 r. poz. 74, 175 i 198, z 1991 r.

poz. 373, z 1992 r. poz. 74 i 406, z 1993 r. poz. 182 oraz z 1994 r. poz. 294 i 419.

30.04.2018

Art. 42. Ustawa wchodzi w życie z dniem ogłoszenia21) z mocą od dnia

1 stycznia 1992 r., z wyjątkiem art. 30 i 33, które wchodzą w życie z dniem

ogłoszenia.

21)

Ustawa została ogłoszona w dniu 10 marca 1992 r.

30.04.2018

Załączniki do ustawy z

dnia 15 lutego 1992 r.

Załącznik nr 1

WYKAZ ROCZNYCH STAWEK AMORTYZACYJNYCH

Pozycja Stawka % Symbol KŚT Nazwa środków trwałych

(grupa,

podgrupa

lub rodzaj)

1 2 3 4

01 1,5 11 Budynki mieszkalne

122 Lokale mieszkalne

2,5 10 Budynki niemieszkalne

110 Placówki opiekuńczo-wychowawcze,

domy opieki społecznej bez opieki

medycznej

121 Lokale niemieszkalne

4,5 102 Podziemne garaże i zadaszone parkingi

oraz budynki kontroli ruchu powietrznego

(wieże)

104 Zbiorniki, silosy oraz magazyny

podziemne,

zbiorniki i komory podziemne

(z wyłączeniem budynków

magazynowych i naziemnych)

10 103 Kioski towarowe o kubaturze poniżej

500 m3

– trwale związane z gruntem

109 Domki kempingowe, budynki zastępcze

– trwale związane z gruntem

010 Plantacje wikliny

02 2,5 224 Budowle wodne, z wyłączeniem urządzeń

melioracji wodnych, doków stałych

zalądowionych,

30.04.2018

wałów i grobli

21 Budowle sklasyfikowane jako budowle

do uzdatniania wód, z wyjątkiem studni

wierconych

290 Budowle sportowe i rekreacyjne,

z wyłączeniem ogrodów i parków

publicznych, skwerów, ogrodów

botanicznych i zoologicznych

291 Wieże przeciwpożarowe

225 Urządzenia melioracji wodnych

podstawowych

226 Urządzenia melioracji wodnych

szczegółowych

4,5 2 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

z wyłączeniem ogrodów i parków

publicznych, skwerów, ogrodów

botanicznych i zoologicznych

10 211 Przewody sieci technologicznych

wewnątrzzakładowych

221 Urządzenia zabezpieczające ruch

pociągów

14 202 Wieże ekstrakcyjne

20 200 Wieże wiertnicze, wieżomaszty

03 7 3 Kotły i maszyny energetyczne

14 322 Silniki spalinowe na paliwo lekkie

(niezespolone)

323 Silniki spalinowe na paliwo ciężkie

(niezespolone)

324 Silniki spalinowe na paliwo gazowe

(niezespolone)

30.04.2018

325 Silniki powietrzne

343 Zespoły elektroenergetyczne przenośne

z silnikami spalinowymi na paliwo lekkie

344 Zespoły elektroenergetyczne z silnikami

spalinowymi na paliwo ciężkie

349 Reaktory jądrowe

04 7 431 Filtry (prasy) błotniarki

Cedzidła mechaniczne

450 Piece do przerobu surowców (z

wyjątkiem pieców do przerobu surowców

wielokomorowych)

451 Piece do przetwarzania paliw (z

wyjątkiem pieców koksowniczych)

454 Piece do wypalania tunelowe

473 Aparaty bębnowe

475 Suszarki komorowe (z wyjątkiem

suszarek z półkami obrotowymi i

zgarniaczami)

10 4 Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego

zastosowania

14 41 Obrabiarki do metali

44 Maszyny i urządzenia do przetłaczania

i sprężania cieczy i gazów

46 Aparaty do wymiany ciepła (z wyjątkiem

wymienników przeponowych rurowych

oraz chłodnic odmulin i prób kołowych

rozkładni gazu)

47 Maszyny, urządzenia i aparaty do

operacji i procesów materiałowych, w

tym suszarki z półkami obrotowymi

i zgarniaczami (z wyjątkiem:

– kolumn,

30.04.2018

– aparatów bębnowych,

– suszarek komorowych bezpółkowych,

tradycyjnych, owiewnych, półkowych

owiewnych, próżniowych z grzejnymi

półkami, suszarek z górnym i dolnym

rozpylaniem cieczy oraz suszarek z

pneumatycznym rozpylaczem ciał stałych

i innych suszarek,

– odbieralnic hydraulicznych rozkładni

gazu)

18 449 Urządzenia dystrybucyjne do benzyny

i olejów elektryczne i przepływomierze

składowe do cieczy i paliw płynnych

461 Wymienniki płynów obiegowych przy

produkcji sody

469 Chłodnice odmulin i prób kołowych

rozkładni gazu

472 Kolumny nitracyjne i denitracyjne

479 Odbieralnice hydrauliczne rozkładni gazu

481 Aparaty i urządzenia do powierzchniowej

obróbki metali sposobem chemicznym

i elektrogalwanicznym

482 Aparaty i urządzenia do powierzchniowej

obróbki metali sposobem cieplnym

484 Urządzenia do spawania i napawania

łukowego w ochronie gazów oraz do

spawania i napawania plazmowego

Wytwornice acetylenowe przenośne

wysokiego ciśnienia,

Zgrzewarki oporowe i tarcicowe

Urządzenia do metalizacji natryskowej

i do natryskiwania tworzywami

30.04.2018

sztucznymi

486 Maszyny i urządzenia do

przygotowywania maszynowych

nośników danych oraz maszyny

analityczne

488 Samodzielne urządzenia do

automatycznej regulacji i sterowania

procesami

489 Roboty przemysłowe

20 434 Maszyny do zamykania słoi

Maszyny do zamykania puszek

461 Wymienniki przeponowe rurowe

sklasyfikowane jako chłodnice kwasu

siarkowego

30 487

Zespoły komputerowe

05 7 506 Aparaty do rektyfikacji powietrza

507 Krystalizatory

Komory potne

548 Maszyny, urządzenia i aparaty do

produkcji materiału zecerskiego

583 Koparki i zwałowarki w kopalniach

odkrywkowych węgla

Koparki w piaskowniach przemysłu

węglowego

10 512 Maszyny i urządzenia do eksploatacji

otworów wiertniczych

513 Maszyny i urządzenia do przeróbki

mechanicznej rud i węgla

30.04.2018

514 Maszyny i urządzenia aglomerowni

Maszyny i urządzenia wielkopiecowe

Maszyny i urządzenia hutnicze stalowni

Nożyce hutnicze do cięcia na gorąco,

tabor hutniczy, walcowniczy

Inne maszyny, urządzenia i aparaty

hutnicze

520 Maszyny i urządzenia dla przemysłu

kamieniarskiego:

Traki ramowe i tarczowe

Cyrkularki

Szlifierki

Tokarki i wiertarki do kamienia

Kombajny do robót przygotowawczych

523 Maszyny i urządzenia dla przemysłu

cementowego

525 Autoklawy

529 Maszyny i urządzenia do produkcji

elementów z lastriko i sztucznego

kamienia

56 Maszyny, urządzenia i aparaty dla

przemysłu rolnego

582 Maszyny do robót drogowych:

pojemniki do bitumu stalowe o

pojemności powyżej 20 000 l

odśnieżarki dróg, ulic i placów o mocy

silników powyżej 120 KM

14 50 Maszyny, urządzenia i aparaty dla

przemysłu chemicznego

517 Maszyny i urządzenia torfiarskie

52 Maszyny dla przemysłu surowców

mineralnych

53 Maszyny do produkcji wyrobów z metali

30.04.2018

i tworzyw sztucznych

54 Maszyny, urządzenia i aparaty do obróbki

i przerobu drewna, produkcji wyrobów

z drewna oraz maszyny, urządzenia i

aparaty dla przemysłu papierniczego i

poligraficznego

55 Maszyny i urządzenia do produkcji

wyrobów włókienniczych i odzieżowych

oraz do obróbki skóry i produkcji

wyrobów z niej

561 Maszyny, urządzenia i aparaty do

produkcji napojów

568 Maszyny, urządzenia i aparaty dla

przemysłu piekarniczego (z wyjątkiem

pieców ceramicznych, cyklotermicznych i

57 specjalnych)

Maszyny, urządzenia i aparaty dla

przemysłu spożywczego

59 Maszyny, urządzenia i narzędzia rolnicze

i gospodarki leśnej

18 505 Piece prażalnicze fluidezyjne

51 Maszyny, urządzenia i aparaty wiertnicze,

górnicze, gazownicze, odlewnicze,

torfiarskie oraz geodezyjne i

kartograficzne

58 Maszyny do robót ziemnych,

budowlanych i drogowych

20 506 Odgazowywacze

510 Maszyny i urządzenia wiertnicze

511 Obudowy zmechanizowane

518 Aparaty i urządzenia do:

pomiarów magnetycznych,

30.04.2018

pomiarów geologicznych,

pomiarów sejsmicznych i

radiometrycznych,

elektrycznego profilowania odwiertów,

karotażu gazowego, perforacji otworów

wiertniczych

535 Aparaty specjalne do wytwarzania kwasu

wolframowego i maszyny do

redukcyjnych, próżniowych i specjalnych

wytopów metali

Maszyny do produkcji węglanów i past

emulsyjnych

Urządzenia do produkcji

półprzewodników

579 Dystrybutory

Młynki młotkowe

Maszyny i urządzenia do przerobu

odpadów zwierzęcych na mąkę pastewną

i tłuszcze utylizacyjne

Inne maszyny i urządzenia do przerobu

odpadów zwierzęcych

580 Maszyny do robót ziemnych

i fundamentowych

581 Maszyny do robót budowlanych

582 Szczotki mechaniczne i osprzęt do

utrzymania dróg

25 501 Aparaty szklane i porcelanowe do

destylacji

Porcelanowe młyny kulowe

511 Maszyny górnicze, z wyłączeniem

obudów zmechanizowanych

524 Piece do topienia żużla wielkopiecowego

i bazaltu

30.04.2018

571 Autoklawy do hydrolizy

Neutralizatory stalowe oraz neutralizatory

i hydrolizatory betonowe lub murowane

581 Wibratory

Wibromłoty oraz zacieraczki do tynku

06 4,5 600 Zbiorniki naziemne ceglane

601 Zbiorniki naziemne betonowe

(z wyjątkiem wyposażonych w

wykładzinę chemoodporną dla kwasu

ponitracyjnego)

623 Urządzenia telefoniczne systemów

nośnych na liniach WN

641 Wyciągi kopalniane (bez wyciągów przy

głębieniu szybów)

648 Towarowe kolejki linowe i dźwignice

linowe

656

Akumulatory hydrauliczne

660 Wagi pojazdowe, wagonowe i inne

wbudowane

10 6 Urządzenia techniczne

18 61 Urządzenia rozdzielcze i aparatura energii

elektrycznej przewoźna

641 Dźwigniki, wciągarki i wciągniki

przejezdne oraz nieprzejezdne,

kołowroty, wyciągniki (z wyjątkiem

kołowrotów szybowych oraz

wyciągników kopalnianych łącznie

z wyciągami przy głębieniu szybów,

a także wyciągi kolei i kolejek linowych)

662 Projektory przenośne 16 mm i 35 mm

30.04.2018

681 Kontenery

20 629 Telefony komórkowe

669 Kasy fiskalne i rejestrujące (z wyjątkiem

zaliczonych do poz. 04 – zespoły

komputerowe)

633 Baterie akumulatorów elektrycznych

stacjonarnych

Baterie akumulatorów elektrycznych

zasadowych

662 Ekrany kinowe

644 Przenośniki w kopalniach i zakładach

przetwórczych rud i węgla

664 Urządzenia do przeprowadzania badań

technicznych

25 644 Przenośniki zgrzebłowe ciężkie i lekkie

07 7 70 Tabor kolejowy naziemny

71 Tabor kolejowy podziemny

72 Tabor tramwajowy

73 Pozostały tabor szynowy naziemny

77 Tabor pływający

14 700 Drezyny i przyczepy do drezyn

710 Lokomotywy akumulatorowe

Lokomotywy ognioszczelne i typu

„Karlik”

Wozy kopalniane

770 Kontenerowce

773 Wodoloty

780 Samoloty

781 Śmigłowce

743 Samochody specjalne

745 Trolejbusy i samochody ciężarowe

o napędzie elektrycznym

30.04.2018

746 Ciągniki

747 Naczepy i przyczepy

76 Pozostały tabor bezszynowy (wózki

jezdniowe akumulatorowe, widłowe i

inne wózki jezdniowe)

18 745 Pozostałe samochody o napędzie

elektrycznym

783

Balony

789 Pozostałe środki transportu lotniczego

79 Pozostałe środki transportu

20 740 Motocykle, przyczepy i wózki

motocyklowe

741 Samochody osobowe

742 Samochody ciężarowe

744 Autobusy i autokary

782 Szybowce

08 10 805 Wyposażenie kin, teatrów, placówek

kulturalno-

-oświatowych oraz instrumenty muzyczne

806 Kioski, budki, baraki, domki kempingowe

– niezwiązane trwale z gruntem

14 803 Maszyny biurowe piszące, liczące

i licząco-piszące

Dalekopisy do maszyn matematycznych

20 8 Narzędzia, przyrządy, ruchomości

i wyposażenie

25 801 Elektroniczna aparatura kontrolno-

-pomiarowa do przeprowadzania badań

laboratoryjnych

802 Aparaty i sprzęt do hydro-

i mechanoterapii

804 Wyposażenie cyrkowe

30.04.2018

Objaśnienia:

1. Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w

art. 16i ust. 2 pkt 1 lit. a, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym

działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz

innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.

2. Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 16i

ust. 2 pkt 1 lit. b, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem

niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji,

wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to

również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków

chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci

oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.

3. Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej

sprawności technicznej, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 2, rozumie się te

obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty

w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod

ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.

4. Przez maszyny i urządzenia grupy 4–6 i 8 Klasyfikacji, poddanych

szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 3, rozumie

się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy

mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki

wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę

naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.

30.04.2018

Załącznik nr 2

TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH

PRODUKCJI ROLNEJ PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU PODATKIEM

DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

Lp. Rodzaje i rozmiary upraw i produkcji

1 Uprawy w szklarniach ogrzewanych lub nieogrzewanych – powyżej 25 m2 powierzchni

ogólnej

2 Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych – powyżej 50 m2 powierzchni ogólnej

3 Uprawy grzybów i ich grzybni – powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej

4 Drób rzeźny: kurczęta, gęsi, kaczki, indyki – powyżej 100 sztuk

5 Drób nieśny – powyżej 80 sztuk:

a) kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym)

b) kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym)

c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym)

d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym)

e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym)

f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych)

6 Wylęgarnie drobiu: kurczęta, gęsi, kaczki, indyki – bez względu na liczbę sztuk uzyskanych

z wylęgu

7 Zwierzęta futerkowe:

a) lisy, jenoty, norki, tchórzofretki, szynszyle – 1 samica stada podstawowego i powyżej

b) nutrie – powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego

c) króliki – powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego

8 Zwierzęta laboratoryjne: szczury białe, myszy białe – bez względu na liczbę sprzedanych

sztuk

9 Jedwabniki – produkcja kokonów 1 dm3 i powyżej

10 Pasieki – powyżej 80 rodzin

11 Uprawy roślin „in vitro” – 1 m2 powierzchni półek i powyżej

12 Hodowla entomofagów – 1 m2 powierzchni upraw roślin żywicielskich i powyżej

13 Hodowla dżdżownic – 1 m2 powierzchni łoża hodowlanego i powyżej

14 Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym:

30.04.2018

a) krowy – powyżej 5 sztuk

b) cielęta – powyżej 10 sztuk

c) bydło rzeźne – powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów)

d) tuczniki – powyżej 50 sztuk

e) prosięta i warchlaki – powyżej 50 sztuk

f) chów i hodowla owiec – powyżej 10 sztuk matek

g) tucz owiec – powyżej 15 sztuk

h) konie rzeźne – 1 sztuka i powyżej

i) konie hodowlane – 1 sztuka stada podstawowego i powyżej

j) hodowla ryb akwariowych – powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według

wewnętrznych długości krawędzi

k) hodowla psów rasowych – 1 sztuka stada podstawowego i powyżej

l) hodowla kotów rasowych – 1 sztuka stada podstawowego i powyżej

30.04.2018

Załącznik nr 3

LISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH ZASTOSOWANIE MAJĄ ART. 12 UST.

11 I 16, ART. 15 UST. 8, ART. 16 UST. 9 ORAZ ART. 25A UST. 2 USTAWY

Lp. Państwo członkowskie Zakres podmiotowy

Unii Europejskiej

1 Królestwo Belgii spółki utworzone według prawa belgijskiego, określane

jako:

„société anonyme”/„naamloze vennootschap”, „société

en commandite par actions”/„commanditaire

vennootschap op aandelen”, „société privée a

responsabilité limitée”/„besloten vennootschap met

beperkte aansprakelijkheid”, „société coopérative a

responsabilité limitée”/„coöperatieve vennootschap met

beperkte aansprakelijkheid”, „société coopérative

a responsabilité illimitée”/„coöperatieve

vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”,

„société en nom collectif”/„vennootschap onder firma”,

„société en commandite simple”/„gewone

commanditaire vennootschap”, przedsiębiorstwa

publiczne, które przybrały jedną z wymienionych wyżej

form prawnych, i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa belgijskiego podlegające

opodatkowaniu belgijskim podatkiem dochodowym od

osób prawnych

2 Królestwo Danii spółki utworzone według prawa duńskiego, określane

jako: „aktieselskab” i „anpartsselskab” oraz inne spółki

podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku

dochodowym od osób prawnych, w takim zakresie,

w jakim ich dochód podlegający opodatkowaniu jest

obliczany i opodatkowany zgodnie z ustawodawstwem

podatkowym mającym zastosowanie do

„aktieselskaber”

30.04.2018

3 Królestwo Hiszpanii spółki utworzone według prawa hiszpańskiego,

określane jako: „sociedad anónima”, „sociedad

comanditaria por acciones”, „sociedad de

responsabilidad limitada”, jak również podmioty prawa

publicznego, które działają na podstawie prawa

prywatnego

4 Królestwo Niderlandów spółki utworzone według prawa niderlandzkiego,

określane jako: „naamloze vennootschap”, „besloten

vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „open

commanditaire vennootschap”, „coöperatie”,

„onderlinge waarborgmaatschappij”, „fonds voor

gemene

rekening”, „vereniging op coöperatieve grondslag”,

„vereniging welke op onderlinge grondslag als

verzekeraar of kredietinstelling optreedt” oraz inne

spółki utworzone zgodnie z prawem niderlandzkim

podlegające opodatkowaniu niderlandzkim podatkiem

dochodowym od osób prawnych

5 Królestwo Szwecji spółki utworzone według prawa szwedzkiego, określane

jako:

„aktiebolag”, „bankaktiebolag”,

„försäkringsaktiebolag”, „ekonomiska föreningar”,

„sparbanker” oraz „ömsesidiga försäkringsbolag”

6 Republika Malty spółki utworzone według prawa maltańskiego, określane

jako: „Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata” oraz

„Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom

maqsum f’azzjonijiet”

7 Republika Austrii spółki utworzone według prawa austriackiego, określane

jako:

„Aktiengesellschaft”, „Gesellschaft mit beschränkter

Haftung” oraz „Erwerbs- und

Wirtschaftsgenossenschaften”

30.04.2018

8 Republika Cypryjska spółki utworzone według prawa cypryjskiego:

„?????????” jak określono w przepisach dotyczących

podatku dochodowego

9 Republika Czeska spółki utworzone według prawa czeskiego, określane

jako: „akciová společnost” oraz „společnost s ručením

omezeným”

10 Republika Estońska spółki utworzone według prawa estońskiego, określane

jako: „täisühing”, „usaldusühing”, „osaühing”,

„aktsiaselts” oraz „tulundusühistu”

11 Republika Federalna spółki utworzone według prawa niemieckiego określane

Niemiec jako:

„Aktiengesellschaft”, „Kommanditgesellschaft auf

Aktien”,

„Gesellschaft mit beschränkter Haftung”,

„Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”,

„Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft”,

„Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen

des öffentlichen Rechts” i inne spółki utworzone

zgodnie z przepisami prawa niemieckiego podlegające

opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od

osób prawnych

12 Republika Finlandii spółki utworzone według prawa fińskiego, określane

jako: „osakeyhtiö”/„aktiebolag”,

„osuuskunta”/„andelslag”, „säästöpankki”/„sparbank”

oraz „vakuutusyhtiö”/„försäkringsbolag”

13 Republika Francuska spółki utworzone według prawa francuskiego, określane

jako:

„société anonyme”, „société en commandite par

actions”, „société a responsabilité limitée”, „sociétés par

actions simplifiées”,

„sociétés d’assurances mutuelles”, „caisses d’épargne et

de prévoyance”, „sociétés civiles”, które automatycznie

30.04.2018

podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych,

„coopératives”, „unions de coopératives”, przemysłowe

i handlowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa

i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa

francuskiego podlegające opodatkowaniu francuskim

podatkiem dochodowym od osób prawnych

14 Republika Grecka spółki utworzone według prawa greckiego, określane

jako: „?v?v??? ????????”, „???????? ????o?????v??

????v?? (?.?.?.)”

15 Irlandia spółki utworzone lub istniejące według prawa

irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie

z Industrial and Provident Societies Act, „building

societies”, utworzone zgodnie z Building Societies Acts

i „trustee savings banks” w rozumieniu Trustee Savings

Banks Act z 1989 r.

16 Republika Litewska spółki utworzone według prawa litewskiego

17 Republika Łotewska spółki utworzone według prawa łotewskiego, określane

jako:

„akciju sabiedriba” oraz „sabiedriba ar ierobežotu

atbildibu”

18 Republika Portugalska spółki handlowe lub spółki prawa cywilnego mające

formę handlową, jak również inne osoby prawne

prowadzące działalność przemysłową lub handlową,

które są utworzone zgodnie z prawem portugalskim

19 Republika Słowacka spółki utworzone według prawa słowackiego, określane

jako:

„akciová spoločnosť”, „spoločnosť s ručením

obmedzeným”,

„komanditná spoločnosť”

20 Republika Słowenii spółki utworzone według prawa słoweńskiego,

określane jako: „delniška družba”, „komanditna

družba”, „družba z omejeno odgovornostjo”

30.04.2018

21 Republika Węgierska spółki utworzone według prawa węgierskiego, określane

jako: „közkereseti társaság”, „betéti társaság”, „közös

vállalat”, „korlátolt felelősségű társaság”,

„részvénytársaság”, „egyesülés”, „közhasznú társaság”

oraz „szövetkezet”

22 Republika Włoska spółki utworzone według prawa włoskiego, określane

jako: „societa per azioni”, „societa in accomandita per

azioni”, „societa a responsabilita limitata”, „societa

cooperative”, „societa di mutua assicurazione” oraz

jednostki publiczne i prywatne, których działalność jest

w całości lub w przeważającej części handlowa

23 Wielkie Księstwo spółki utworzone według prawa luksemburskiego,

Luksemburga określane jako: „société anonyme”, „société en

commandite par actions”, „société a responsabilité

limitée”, „société coopérative”, „société coopérative

organisée comme une société anonyme”, „association

d’assurances mutuelles”, „association

d’épargnepension”, „entreprise de nature commerciale,

industrielle ou miniere de l’État, des communes, des

syndicats de communes, des établissements publics et

des autres personnes morales de droit public” i inne

spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa

luksemburskiego podlegające opodatkowaniu

luksemburskim podatkiem dochodowym od osób

prawnych

24 Zjednoczone Królestwo spółki utworzone według prawa Zjednoczonego

Wielkiej Brytanii i Irlandii Królestwa

Północnej

25spółki (SE) utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady

(WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.

w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) i dyrektywą

Rady 2001/86/EWG z dnia 8 października 2001 r.

30.04.2018

uzupełniającą statut spółki europejskiej w odniesieniu

do uczestnictwa pracowników; spółdzielnie (SCE)

utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE)

nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu

spółdzielni europejskiej (SCE) i dyrektywą Rady

2003/72/WE z dnia 22 lipca 2003 r. uzupełniającą statut

spółdzielni europejskiej w odniesieniu do

zaangażowania pracowników

26 Republika Bułgarii spółki prawa bułgarskiego, określane jako:

„c???pa?e????? ?????????”, „????????????

?????????”, „??????????? ? ??????????

???????????”, „???????????? ?????????”, „???????-

????? ????????? ? ?????”, „??????????”,

„???????????? ?????” oraz „???????? ???????????”

utworzone zgodnie z przepisami prawa bułgarskiego

i prowadzące działalność gospodarczą

27 Rumuniaspółki prawa rumuńskiego, określane jako: „societăţi pe

acţiuni”, „societăţi în comandită pe acţiuni”, „societăţi

cu răspundere limitată”

28 Republika Chorwacji spółki w rozumieniu prawa chorwackiego określane

jako: „dioničko društvo”, „društvo s ograničenom

odgovornošću”, jak również inne spółki utworzone

według prawa chorwackiego podlegające

opodatkowaniu chorwackim podatkiem dochodowym

29 Rzeczpospolita Polska spółki utworzone według prawa polskiego, określane

jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną

odpowiedzialnością”

30.04.2018

Załącznik nr 4

LISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH MA ZASTOSOWANIE ART. 20 UST.

14 I ART. 22 UST. 6 USTAWY

Lp. Państwo Zakres podmiotowy

1 Królestwo Belgii spółki utworzone według prawa belgijskiego,

określane jako: „société anonyme”/„naamloze

vennootschap”, „société en commandite par

actions”/„commanditaire vennootschap op aandelen”,

„société privée a responsabilité limitée”/„besloten

vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”,

„société coopérative a responsabilité limitée”/

„coöperatieve vennootschap met beperkte

aansprakelijkheid”, „société coopérative a

responsabilité illimitée”/„coöperatieve vennootschap

met onbeperkte aansprakelijkheid”, „société en nom

collectif”/ „vennootschap onder firma”, „société en

commandite simple”/„gewone commanditaire

vennootschap”, przedsiębiorstwa publiczne, które

przybrały jedną z wymienionych wyżej form

prawnych, i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa belgijskiego podlegające

opodatkowaniu belgijskim podatkiem dochodowym

od osób prawnych

2 Królestwo Danii spółki utworzone według prawa duńskiego, określane

jako: „aktieselskab” i „anpartsselskab”, oraz inne

spółki podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą

o podatku dochodowym od osób prawnych, w takim

zakresie, w jakim ich dochód podlegający

opodatkowaniu jest obliczany i opodatkowany

zgodnie z ustawodawstwem podatkowym mającym

zastosowanie do „aktieselskaber”

30.04.2018

3 Królestwo spółki utworzone według prawa hiszpańskiego,

Hiszpanii określane jako:

„sociedad anónima”, „sociedad comanditaria por

acciones”, „sociedad de responsabilidad limitada”,

jak również podmioty prawa publicznego, które

działają według prawa prywatnego, oraz inne

podmioty utworzone zgodnie z przepisami prawa

hiszpańskiego podlegające opodatkowaniu

hiszpańskim podatkiem dochodowym od osób

prawnych („Impuesto sobre Sociedades”)

4 Królestwo spółki utworzone według prawa holenderskiego,

Niderlandów określane jako:

„naamloze vennnootschap”, „besloten vennootschap

met beperkte aansprakelijkheid”, „Open

commanditaire vennootschap”, „Coöperatie”,

„onderlinge waarborgmaatschappij”, „Fonds voor

gemene rekening”, „vereniging op coöperatieve

grondslag” i „vereniging welke op onderlinge

grondslag als verzekeraar of kredietinstelling

optreedt”, i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa holenderskiego podlegające

opodatkowaniu holenderskim podatkiem

dochodowym od osób prawnych

5 Królestwo Szwecji spółki utworzone według prawa szwedzkiego,

określane jako: „aktiebolag”,

„försäkringsaktiebolag”, „ekonomiska föreningar”,

„sparbanker”, „ömsesidiga försäkringsbolag”,

„försäkringsföreningar”

6 Republika Malty spółki ustanowione według prawa maltańskiego,

określane jako: „Kumpaniji ta' Responsabilita'

Limitata”, „Socjetajiet en commandite li 1-kapital

taghhom maqsum fazzjonijiet”

30.04.2018

7 Republika Austrii spółki utworzone według prawa austriackiego,

określane jako:

„Aktiengesellschaft”, „Gesellschaft mit beschränkter

Haftung”, „Versicherungsvereine auf

Gegenseitigkeit”, „Erwerbs-und

Wirtschaftsgenossenschaften”, „Betriebe

gewerblicher Art von Körperschaften des öffentliches

Rechts”, „Sparkassen”, i inne spółki utworzone

zgodnie z przepisami prawa austriackiego

podlegające opodatkowaniu

austriackim podatkiem dochodowym od osób

prawnych

8 Republika spółki ustanowione według prawa cypryjskiego:

Cypryjska „?????????” zdefiniowane w ustawie o podatku

dochodowym

9 Republika Czeska spółki ustanowione według prawa czeskiego,

określane jako: „akciová společnost”, „společnost s

ručením omezeným”

10 Republika spółki ustanowione według prawa estońskiego,

Estońska określane jako: „täisühing”, „usaldusühing”,

„osaühing”, „aktsiaselts”, „tulundusühistu”

11 Republika spółki utworzone według prawa niemieckiego,

Federalna Niemiec określane jako:

„Aktiengesellschaft”, „Kommanditgesellschaft auf

Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”,

„Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”,

„Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft”, „betriebe

gewerblicher Art von juristischen Personen des

öffentliches Rechts”, i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa niemieckiego podlegające

opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym

od osób prawnych

30.04.2018

12 Republika spółki utworzone według prawa fińskiego, określone

Finlandii jako:

„osakeyhtiö”/„aktiebolag”,

„osuuskunta”/„andelslag”, „säästöpankki”/

„sparbank” i „vakuutusyhtiö”/„försäkringsbolag”

13 Republika spółki utworzone według prawa francuskiego,

Francuska określane jako: „société anonyme”, „société en

commandite par actions”, „société a responsabilité

limitée”, „sociétés par actions simplifiées”, „sociétés

d'assurances mutuelles”, „caisses d'épargne et de

prévoyance”, „sociétés civiles”, które automatycznie

podlegają podatkowi dochodowemu od osób

prawnych, „coopératives”, „unions de coopératives”,

przemysłowe i handlowe instytucje publiczne oraz

przedsiębiorstwa i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa francuskiego podlegające

opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym

od osób prawnych

14 Republika Grecka spółki utworzone według prawa greckiego, określane

jako: „??????? ????????”, „???????? ?????????????

?????? (?.?.?.)”, i inne spółki utworzone zgodnie

z przepisami prawa greckiego podlegające

opodatkowaniu greckim podatkiem dochodowym od

osób prawnych

15 Irlandia spółki utworzone lub istniejące według prawa

irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie

z Industrial and Provident Societies Act,

„building societies” zarejestrowane zgodnie

z Building Societies Acts i „trustee savings banks”

w rozumieniu Trustee Savings Banks z 1989 r.

16 Republika spółki ustanowione według prawa litewskiego

Litewska

30.04.2018

17 Republika spółki ustanowione według prawa łotewskiego,

Łotewska określane jako: „akciju sabiedriba”, „sabiedriba ar

ierobežotu atbildibu”

18 Republika spółki utworzone według prawa portugalskiego

Portugalska będące spółkami handlowymi lub spółki prawa

cywilnego posiadające formę handlową oraz

spółdzielnie i przedsiębiorstwa publiczne

19 Republika spółki ustanowione według prawa słowackiego,

Słowacka określane jako:

„Akciová spoločnost”, „Spoločnost s ručením

obmedzeným”,

„Komanditná spoločnost”

20 Republika spółki ustanowione według prawa słoweńskiego,

Słowenii określane jako: „delniška družba”, „komanditna

družba”, „družba z omejeno odgovornostjo”

21 Republika spółki ustanowione według prawa węgierskiego,

Węgierska określane jako:

„közkereseti társaság”, „betéti társaság”, „közös

vállalat”, „korlátolt felelosségű társaság”,

„részvénytársaság”, „egyesülés”, „szövetkezet”

22 Republika Włoska spółki utworzone według prawa włoskiego, określane

jako: „societa per azioni”, „societa in accomandita

per azioni”, „societa a responsibilita limitata”,

„societa cooperative”, „societa di mutua

assicurazione”, oraz podmioty publiczne i prywatne,

których działalność jest w całości lub

w przeważającej części handlowa

23 Wielkie Księstwo spółki utworzone według prawa luskemburskiego,

Luksemburga określane jako: „société anonyme”, „société en

commandite par actions”, „société a responsabilité

limitée”, „société coopérative”, „société coopérative

organisée comme une société anonyme”, „association

30.04.2018

d'assurances mutuelles”, „association d'épargne-

-pension”, „entreprise de nature commerciale,

industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des

syndicats de communes, des établissements publics et

des autres personnes morales de droit public”, i inne

spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa

luksemburskiego podlegające opodatkowaniu

luksemburskim podatkiem dochodowym od osób

prawnych

24 Zjednoczone spółki ustanowione według prawa Zjednoczonego

Królestwo Królestwa

Wielkiej Brytanii

i Irlandii

Północnej

25 Konfederacja spółki utworzone według prawa szwajcarskiego,

Szwajcarska określane jako:

„société anonyme”/„Aktiengesellschaft”/„societá

anonima”, „société a responsibilité

limitée”/„Gesellschaft mit beschränkter Haftung”/

„societá a responsibilitá limitata”, „société en

commandite par

actions”/„Kommanditaktiengesellschaft”/„societá in

accomandita per azioni”

26 Republika Bułgarii Spółki utworzone według prawa bułgarskiego

i prowadzące działalność gospodarczą, określane

jako: „c???pa?e????? ?????????”, „????????????

?????????”, „??????????? ? ??????????

???????????”, „????????????????? ?????????”,

„???????????? ?????????”, „????????????

????????? c ?????”, „??????????”,

„???????????? ?????”, „???????? ???????????”

27 Rumunia Spółki prawa rumuńskiego, określane jako: „societăţi

30.04.2018

pe acţiuni”, „societăţi în comandită pe acţiuni”,

„societăţi cu răspundere limitată”, „societăţi în nume

colectiv”, „societăţi în comandită simplă”

28 Republika spółki w rozumieniu prawa chorwackiego określane

Chorwacji jako: „dioničko društvo”, „društvo s ograničenom

odgovornošću”, jak również inne spółki utworzone

według prawa chorwackiego podlegające

opodatkowaniu chorwackim podatkiem dochodowym

30.04.2018

Załącznik nr 5

LISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH MAJĄ ZASTOSOWANIE ART. 21 UST.

8 USTAWY

Lp. Państwo Zakres podmiotowy

1 Królestwo Belgii Spółki ustanowione według prawa belgijskiego,

określane jako: „naamloze vennootschap/société

anonyme”, „commanditaire vennootschap op

aandelen/société en commandite par actions”,

„besloten vennootschap met beperkte

aansprakelijkheid/société privée a responsabilité

limitée”, oraz te podmioty prawa publicznego, które

działają na podstawie prawa prywatnego

2 Królestwo Danii spółki ustanowione według prawa duńskiego,

określane jako: „aktieselskab”, „anpartsslskab”

3 Królestwo spółki ustanowione według prawa hiszpańskiego,

Hiszpanii określane jako: „sociedad anónima”, „sociedad

comanditaria por acciones”, „sociedad de

responsabilidad limitada”, oraz te podmioty prawa

publicznego, które działają na podstawie prawa

prywatnego

4 Królestwo spółki ustanowione według prawa holenderskiego,

Niderlandów określane jako: „naamloze vennootschap”

i „besloten vennootschap met beperkte

aansprakelijkheid”

5 Królestwo Szwecji spółki ustanowione według prawa szwedzkiego,

określane jako: „aktiebolag” oraz

„försäkringsaktiebolag”

6 Republika Malty spółki ustanowione według prawa maltańskiego,

określane jako: „Kumpaniji ta' Responsabilita'

Limitata”, „Socjetajiet en commandite li 1-kapital

taghhom maqsum fazzjonijiet”

7 Republika Austrii spółki ustanowione według prawa austriackiego,

30.04.2018

określane jako: „Aktiengesellschaft”, „Gesellschaft

mit beschränkter Haftung”

8 Republika spółki ustanowione według prawa cypryjskiego,

Cypryjska określane jako: spółki zgodnie z prawem spółek,

korporacyjne podmioty publiczne, a także

jakiekolwiek inne podmioty, które są traktowane jak

spółki zgodnie przepisami o podatku dochodowym

9 Republika Czeska spółki ustanowione według prawa czeskiego,

określane jako:

„akciová společnost”, „společnost s ručením

omezeným”, „veřejna obchodní společnost”,

„komanditní společnost”, „družstvo”

10 Republika spółki ustanowione według prawa estońskiego,

Estońska określane jako: „täisähing”, „usaldusühing”,

„osaühing”, „aktsiaselts”, „tulundusühistu”

11 Republika spółki ustanowione według prawa niemieckiego,

Federalna Niemiec określane jako: „Aktiengesellschaft”,

„Kommanditgesellschaft auf Aktien”,

„Gesellschaft mit beschränkter Haftung”

i „bergrechtliche Gewerkschaft”

12 Republika spółki ustanowione według prawa fińskiego,

Finlandii określane jako:

„osakeyhtioe/aktiebolag”, „osuuskunta/andelslag”,

„saeaestepankki/ sparbank” oraz

„vakuutusyhtioe/foersaekringsbolag”

13 Republika spółki prawa francuskiego, określane jako: „société

Francuska anonyme,

société en commandite par actions”, „société a

responsabilité

limitée”, oraz przemysłowe i handlowe zakłady

i przedsiębiorstwa publiczne

14 Republika Grecka spółki ustanowione według prawa greckiego,

30.04.2018

określane jako: „??????? ???????”

15 Irlandia spółki ustanowione według prawa irlandzkiego,

określane jako: „public companies limited by shares

or by guarantee”, „private companies limited by

shares or by guarantee”, podmioty zarejestrowane

zgodnie z Industrial and Provident Societies Acts lub

„building societies” zarejestrowane zgodnie

z Building Societies Acts

16 Republika

spółki ustanowione według prawa litewskiego

Litewska

17 Republika spółki ustanowione według prawa łotewskiego,

Łotewska określane jako:

„akciju sabiedriba”, „sabiedriba ar ierobežotu

atbildibu”

18 Republika utworzone według prawa portugalskiego spółki

Portugalska handlowe lub spółki prawa cywilnego mające formę

handlową oraz spółdzielnie i przedsiębiorstwa

publiczne

19 Republika spółki ustanowione według prawa słowackiego,

Słowacka określane jako: „Akciová spoločnost”, „Spoločnost s

ručením obmedzeným”,

„Komanditná spoločnost”, „Verejná obchodná

spoločnost”, „družstvo”

20 Republika Słowenii spółki ustanowione według prawa słoweńskiego,

określane jako: „delniška družba”, „komanditna

delniška družba”, „komanditna družba”, „družba

z omejeno odgovornostjo”, „družba z neomejeno

odgovornostjo”

21 Republika spółki ustanowione według prawa węgierskiego,

Węgierska określane jako: „közkereseti társaság”, „betéti

társaság”, „közös vállalat”, „korlátolt felelosségű

társaság”, „részvénytársaság”, „egyesülés”,

30.04.2018

„közhasznú társaság”, „szövetkezet”

22 Republika Włoska spółki utworzone według prawa włoskiego,

określane jako: „societa per azioni”, „societa in

accomandita per azioni”, „societa a responsabilita

limitata”, oraz podmioty publiczne i prywatne

wykonujące działalność przemysłową i handlową

23 Wielkie Księstwo spółki utworzone według prawa luksemburskiego,

Luksemburga określane jako: „société anonyme”, „société en

commandite par actions” i „société

a responsabilité limitée”

24 Zjednoczone spółki ustanowione według prawa Zjednoczonego

Królestwo Wielkiej Królestwa

Brytanii i Irlandii

Północnej

25 Konfederacja spółki utworzone według prawa szwajcarskiego,

Szwajcarska określane jako: „société

anonyme”/„Aktiengesellschaft”/„societá anonima”,

„société a responsibilité limitée”/„Gesellschaft mit

beschränkter Haftung”/ „societá a responsibilitá

limitata”, „société en commandite par

actions”/„Kommanditaktiengesellschaft”/„societá in

accomandita per azioni”

26 Republika Bułgarii Spółki utworzone według prawa bułgarskiego

i prowadzące działalność gospodarczą, określane

jako: „c???pa?e????? ?????????”, „????????????

?????????”, „??????????? ? ??????????

???????????”, „???????????? ?????????”,

„???????????? ????????? ? ?????”,

„??????????”, „???????????? ?????”, „????????

???????????”

27 Rumunia Spółki utworzone według prawa rumuńskiego,

określane jako:

30.04.2018

„societăţi pe acţiuni”, „societăţi în comandită pe

acţiuni”, „societăţi cu răspundere limitată”

28 Republika spółki w rozumieniu prawa chorwackiego określane

Chorwacji jako: „dioničko društvo”, „društvo s ograničenom

odgovornošću”, jak również inne spółki utworzone

według prawa chorwackiego podlegające

opodatkowaniu chorwackim podatkiem

dochodowym

30.04.2018